Konut yapı kooperatiflerine istisna kapsamında veya yüzde 1 oranlı KDV ile inşaat taahhüt işi yapılabilmesine ilişkin yeni şart 

1. İnşaat taahhüt işlerinde KDV istisnası ve KDV oranı:

1.1. KDV istisnası:

İnşaat taahhüt işlerine yönelik KDV istisnası, sadece 29.07.1998 tarihinden önce bina inşaat ruhsatına bağlanmış olan inşaatlar ile ilgili olmak kaydıyla;

— Konut yapı kooperatiflerine yapılan inşaat taahhüt işleri ve

— Sadece 150 m2'yi aşmayan konutlara münhasır olmak üzere kanunla kurulmuş sosyal güvenlik kuruluşları ve belediyelere yapılan inşaat taahhüt işleridir. (KDV Kanunu'nun geçici 15. maddesi)

1.2. KDV oranı:

İnşaat taahhüt işleri prensip olarak yüzde 18 oranında KDV'ye tabidir.

Ancak, aşağıdaki inşaat taahhüt işlerinde KDV oranı yüzde 1 olarak belirlenmiştir:

1.2. -"Konut yapı kooperatiflerine yapılan inşaat taahhüt işleri,

1.3. - Kanunla kurulmuş sosyal güvelik kuruluşları ve belediyelere yapılan, sadece 150 m2'ye kadar konutlara ilişkin inşaat taahhüt işleri."

Görüldüğü gibi konut yapı kooperatiflerine yapılan inşaat taahhüt işleri, yapılan konutların 150 m2'den büyük olup olmadığına bakılmaksızın yüzde 1 oranda KDV'ye tabidir (Hangi işlerin inşaat taahhüt işi sayıldığı konusunda geniş bilgi için www.bdodenet.com.tr adresli web sahifemizdeki elektronik KDV kitabımızın geçici 15'inci maddesine ilişkin bölümüne bakınız).

2. Konut yapı kooperatiflerine istisna kapsamında veya yüzde 1 oranda KDV ile inşaat taahhüt işi yapılabilmesi için getirilen yeni şart:

28.07.2007 tarihli Resmi Gazete'de yayımlanan 106 no'lu KDV Genel Tebliği'nin B bölümünde, 28.07.2007 tarihinden itibaren yapılacak inşaat taahhüt sözleşmeleri kapsamındaki taahhüt işlerinin istisnaya veya yüzde 1 orana tabi olabilmesi için, inşaatın yapıldığı arsanın konut yapı kooperatifi adına tescil edilmiş olması şartı getirilmiştir.

Bu şartın getirilmesi ile kooperatif kisvesi altında yap-sat işi yapan ve kooperatif olmanın avantajlarından haksız yere yararlanmakta olan inşaatçıların bu tutumlarının önlenmesinin amaçlandığı anlaşılmaktadır.

106 no'lu tebliğin ilgili bölümü şöyledir:

"B. konut yapı kooperatiflerine verilen inşaat taahhüt işlerinde istisna veya indirimli oran uygulaması

KDV Kanunu'nun geçici 15'inci maddesinde, 29.07.1998 tarihinden önce bina inşaat ruhsatı alınmış inşaatlara ilişkin olarak konut yapı kooperatiflerine yapılan inşaat taahhüt işleri, 1/1/1998 tarihinden geçerli olmak üzere KDV'den istisna edilmiştir. Bina inşaat ruhsatını 29.07.1998 tarihinden sonra almış konut yapı kooperatiflerine yapılacak inşaat taahhüt işleri ise 2002/4480 sayılı Bakanlar Kurulu kararına ekli I sayılı listenin 12. sırası uyarınca yüzde 1 oranında KDV'ye tabi bulunmaktadır.

Konut yapı kooperatiflerine ifa edilen inşaat taahhüt işlerinde istisna veya indirimli oranda KDV uygulamasına ilişkin olarak yayımlanmış KDV Genel Tebliğleri ile Sirkülerleri'nde gerekli düzenleme ve açıklamalar yapılmıştır.

Bu tebliğin yayımlandığı tarihten itibaren sözleşmesi imzalanacak inşaat taahhüt işlerinde istisna veya indirimli oranda KDV uygulamasından yararlanılabilmesi için, yukarıda belirtilen düzenlemelerde aranılan şartların yanı sıra, inşaatın yapıldığı arsanın tapu sicilinde inşaat taahhüt hizmetini alan kooperatif tüzel kişiliği adına tescil edilmiş olması da gerekmektedir."

Görüldüğü gibi maliye idaresi;

— Bina inşaat ruhsatı 29.07.1998'den önce alınmış inşaatlarla ilgili olarak KDV istisnası kapsamında,

- 29.07.1998 tarihinde ve daha sonra ruhsata bağlanmış olanlarda yüzde 1 KDV oranı ile konut yapı kooperatiflerine inşaat taahhüt işi yapılabilmesi için, bu tebliğin yayımlandığı 28.07.2007 tarihinden itibaren, yapılacak taahhüt sözleşmeleri kapsamındaki taahhüt işinin yapıldığı bina veya binaların üzerinde bulunduğu arsanın inşaat taahhüt hizmetini alan kooperatif tüzel kişiliği adına tescil edilmiş olması şartını aramaya başlamıştır.

Örnek vermek gerekirse, bir yapı kooperatifi, üyelerine tahsis edilmek üzere yapacağı konutları arsa karşılığı inşaat sözleşmesi kapsamında başka birisine ait olan arsa üzerine inşa ettirmekteyse, bu inşaata ilişkin olarak 28.07.2007 ve sonraki günlerde sözleşmeye bağlanacak taahhüt işlerinde yüzde 18 oranında KDV hesaplanması gerekecek, aynı durumda sözleşme daha önce yapılmışsa istisna kapsamında veya yüzde 1 KDV ile ve bu sözleşmenin konusu ile sınırlı olarak taahhüt hizmetleri verilebilecektir.

3. 2003/5 sayılı KDV sirküleriyle daha önce getirilmiş olan ve iptale uğrayan şartı:

Daha önce maliye idaresi, 2003/5 sayılı KDV Sirküleri ile aynı konuda, taahhüt işine ilişkin inşaat ruhsatının konut yapı kooperatifi adına düzenlenmiş olması şartını getirmişti ve bu şart yasada yer almadığı için iptal edilmişti.

Bilindiği üzere maliye idaresi, VUK'un 413'üncü maddesine dayanarak umumi mukteza mahiyetinde olmak üzere, www.gib.gov.tr adresli web sahifesinde sirküler yayınlamaktadır.

Yayınlanan sirkülerlerin iptal davasına konu edilip edilemeyeceği uzun süre tartışma konusu olmuştu.

Yukarda belirtilen 2003/5 sayılı KDV Sirküleri'nin dava konusu edilmesi üzerine Danıştay 4. Dairesi bu sirkülerdeki yasada bahsi geçmeyen ve düzenleyici mahiyet taşıyan hükmün idari yargıya ve iptal işlemine konu olabileceği görüşü ile iptal kararını vermiş bulunmaktadır (Danıştay 4. Dairesi'nin 31.10.2006 tarih ve E.2006/1452 ve K.2006/2080 sayılı kararı).

Maliye idaresinin 106 no'lu KDV Genel Tebliği ile ileri sürdüğü, yasa ve kararname metinlerinde yer almayan yeni şart, daha önce 2003/5 no'lu KDV Sirküleri'nde ileri sürdüğü ve Danıştay'ın iptal ettiği şart ile aynı karakterdedir (Bu konuda Sayın Abdullah TOLU'nun Yaklaşım Dergisi'nin Eylül 2007 sayısında yayınlanan yazısına bakınız).

http://www.dunyagazetesi.com.tr/news_display.asp?upsale_id=326140&dept_id=1043