Mükellef tarafından özelge başvurusuna konu edilen olayda; 1/8/2021 tarihi itibarıyla "Metallerin Makinede İşlenmesi (Torna Tesfiye İşleri, Metal Parçaları Delme, Tornalama, Frezeleme, Rendeleme, Parlatma, Oluk Açma, Perdahlama, Birleştirme, Kaynak Yapma vb. Faaliyetler)" faaliyeti ile iştigal edildiği, ticari faaliyetin yanı sıra başka bir işletmede 5510 sayılı Kanunun 4/a kapsamında sigortalı olarak ücreti mukabilinde çalışıldığı, kendisine ait olan işletmede ise 4/b (Bağ-Kur) kapsamında sigortalı olunmadığı, mesai saatleri dışında kalan zamanlarda kendi işletmesinde fiilen çalışarak üretilen askılık, saksılık, havluluk vb. ürünleri mikro ihracat kapsamında ihraç edildiği ve bu kapsamda elde edilen gelirin Gelir Vergisi Kanununun 89 uncu maddesine eklenen ve elektronik ticaret gümrük beyannamesiyle mal ihracatı kapsamında elde edilen kazançların %50'sinin beyanname üzerinden indirim konusu yapılabilmesini düzenleyen 16 numaralı bendi kapsamında indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hususlarında Başkanlıktan görüş talep edilmiştir.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun Diğer İndirimler başlıklı 89 uncu maddesinde; tam mükellef gerçek kişilerin, 27/10/1999 tarihli ve 4458 sayılı Gümrük Kanununun 225 inci maddesi kapsamında dolaylı temsilci olarak yetkili kılınan Posta İdaresi ya da hızlı kargo taşımacılığı yapan şirketler tarafından düzenlenen elektronik ticaret gümrük beyannamesiyle gerçekleştirdikleri mal ihracatı kapsamında elde ettikleri kazancın %50'sinin indirim olarak dikkate alınabileceği ifade edilmiştir. Bu indirimden yararlanılabilmesi için bu kapsamda sayılan; ihracattan kaynaklanan hasılatları toplamı yıllık 400.000 Türk lirasına kadar olanların, ilgili yılda kendilerinin sigortalı olmasının şart olduğu ifade edilmiştir. (Bu bentte geçen sigortalı ibaresi 5510 sayılı Kanun kapsamında sigortalı sayılanları ifade eder.)

Diğer taraftan, 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun "Sigortalı Sayılanlar" başlıklı 4 üncü maddesinde; hizmet akdi ile bir veya birden fazla işveren tarafından çalıştırılanların, köy ve mahalle muhtarları ile hizmet akdine bağlı olmaksızın kendi adına ve hesabına bağımsız çalışanlardan, ticarî kazanç veya serbest meslek kazancı nedeniyle gerçek veya basit usûlde gelir vergisi mükellefi olanların, sigortalı sayılacağı ifade edilmiştir.

Özelgeye göre, başka bir yerde ücret karşılığında sigortalı olarak çalışıyor olunması durumunda bahse konu indirimden yararlanmasında bir engel bulunmamakla birlikte, söz konusu ihracatın Posta İdaresi ya da hızlı kargo taşımacılığı yapan şirketler tarafından düzenlenen elektronik ticaret gümrük beyannamesiyle gerçekleştirilmesi ve anılan Kanun ve Tebliğde yer alan diğer şartların da sağlanması halinde, mal ihracatından elde edilen kazancın %50'sinin gelir vergisi beyannamesi üzerinden indirim konusu yapılmasının mümkün bulunduğu ifade edilmiştir. 22.08.2022 tarih ve E-19341373-120[ÖZELGE-2021/38]-127551 sayılı özelge