Finansman Gider Kısıtlaması Hukuku |
14 Haziran 2021 | |
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 11’inci maddesinin birinci fıkrasına eklenen (i) bendiyle “kredi kuruluşları, finansal kuruluşlar, finansal kiralama, faktoring ve finansman şirketleri dışında kullanılan yabancı kaynakları, öz kaynakları aşan işletmelerde, aşan kısma münhasır olmak üzere yatırım maliyetine eklenen hariç, işletmede kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin faiz, komisyon, vade farkı, kâr payı, kur farkı ve benzeri adlar altında yapılan gider ve maliyet unsurları toplamının %10’unu aşmamak üzere Cumhurbaşkanı’nca kararlaştırılan kısmı kanunen kabul edilmeyen gider (KKEG) olarak kabul edilmiştir.” (Kurumlar Vergisi Genel Tebliğ Seri No: 1’de Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ Seri No: 18, 25 Mayıs 2021 gün ve 31491 sayılı R.G.) Cumhurbaşkanı bu yetkisini 04 Şubat 2021 tarihli ve 31385 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 03.02.2021 tarihli ve 3490 sayılı Cumhurbaşkanı kararıyla kullanmış olup bu kararda 01.01.2021 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemi kazançlarına uygulanmak üzere söz konusu gider ve maliyet unsurlarının %10 (yüzde on)’unun kurum kazancının tespitinde indiriminin kabul edilemeyeceği düzenlenmiştir. Dolayısıyla yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşmış olan kurumlar vergisi mükellefl erinin, aşan kısımla sınırlı olmak üzere yabancı kaynaklara ilişkin faiz, komisyon, vade farkı, kâr payı, kur farkı ve benzeri adlar altında yapılan gider ve maliyet unsurları toplamının %10’luk kısmı kurum kazancının tespitinde KKEG (Kanunen Kabul Edilmeyen Gider) olarak dikkate alınması gerekmektedir. Diğer yandan öz kaynak tutarını aşan yabancı kaynaklara ilişkin olarak faiz, komisyon, vade farkı, kar payı, kur farkı ve benzeri adlar altında yapılan gider ve maliyet unsurlarından, yatırımın maliyetine eklenmiş olan yabancı kaynaklardan doğan gider ve maliyet unsurları ise %10’luk bu kısıtlama tabi tutulmayacaktır. Yasal düzenleme gereği finansman gider kısıtlaması, yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşan kurumlar vergisi mükellefleri hakkında uygulanacaktır. Ayrıca, finansman gider kısıtlaması uygulamasında yabancı kaynak ve öz kaynak mukayesesi gerekmekte olduğundan bu düzenleme bilanço esasına tabi mükellefl er için geçerli olup işletme hesabı esasına tabi mükellefl er bu kapsamda değerlendirilmeyecektir. Şöyle ki; Gider kısıtlaması kapsamında olup bilanço esasına göre defter tutan kurumlar vergisi mükellefl eri, her bir geçici vergilendirme döneminin son günü itibarıyla finansman gider kısıtlaması öncesi Vergi Usul Kanunu’na göre çıkaracakları bilanço esas alınmak suretiyle öz kaynak ve yabancı kaynak mukayesesi yaparak finansman gider kısıtlamasına tabi olup olmayacaklarını tespit edeceklerdir. Yıllık dönemde; hesap dönemi olarak takvim yılını kullanan mükellefl erde 31 Aralık tarihli bilanço, özel hesap dönemini kullanan mükellefl erde ise hesap döneminin son günü itibarıyla çıkarılacak bilanço esas alınacaktır. Bu nedenle finansman gider kısıtlaması ilk defa 2021 yılının birinci geçici vergilendirme dönemi itibarıyla dikkate alınması öngörülmektedir. (Daha fazla bilgi için bakınız: Kurumlar Vergisi Genel Tebliğ Seri No 1’de Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:18) Veysi Seviğ
https://www.dunya.com/kose-yazisi/finansman-gider-kisitlamasi-hukuku/624591 |