|
Katma Değer Vergisi Kanunu’nda önemli değişiklikler öngören Kanun Tasarısı TBMM Plan ve Bütçe Komisyonunda bazı değişikliklerle kabul edilmiştir.
Tasarının başlığı yapılan değişiklikle “Katma Değer Vergisi Kanunu ve Bazı Kanunlar İle 178 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun Tasarısı” olmuştur.
Tasarı Komisyonda eklenen maddelerle birlikte 33 maddeye ulaşmıştır.
Tasarıda esas olarak Katma Değer Vergisi Kanunu’nda değişiklik yapılmakta, yapılması öngörülen düzenlemelerle ilgili olarak diğer bazı kanunlarda da paralel değişiklik yapılmaktadır. Bunun yanında katma değer vergisi değişikliklerinden tamamen bağımsız, diğer bazı vergi kanunlarında da değişiklikler yapılmaktadır.
Tasarının TBMM’ye sevk edilen halini inceleyenler için aşağıda Plan ve Bütçe Komisyonunda yapılan değişiklikler özetlenecek, konunun bütünlüğü açısından daha sonra Tasarının son hali özetlenecektir.
A) TBMM Plan ve Bütçe Komisyonunda Yapılan Değişiklik ve Düzenlemeler
Kanun Tasarısında TBMM Plan ve Bütçe Komisyonunda şu değişiklik ve düzenlemeler yapılmıştır:
- Gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda, ithalat ve ihracat işlemlerine konu mallar ile transit rejim kapsamında işlem gören mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri kısmi istisna olarak yeniden düzenlenmiş, ancak bu hizmetler nedeniyle yüklenilen katma değer vergisinin indirim konusu yapılabilmesi öngörülmüştür.
- Değersiz hale gelen alacaklara ilişkin alıcı tarafından ödenmeyen katma değer vergisinin indirim konusu yapılmaması öngörülmüştür.
- 31.12.2018 tarihi itibariyle devreden ve ayrı bir hesapta izlenmesi öngörülen katma değer vergisini, mükellefin Sosyal Güvenlik Kurumuna olan borçlarına mahsup ettirme konusunda Maliye Bakanlığına yetki verilmiştir.
- Ayrı bir hesapta izlenen katma değer vergisinin iadesi, sonraki döneme devreden katma değer vergisinin ilk ortaya çıktığı dönem dahil olmak üzere ilgili dönemlere ilişkin defter, belge, kayıt ve benzeri vesikaların, yetkili makam ve memurların talebi üzerine ibraz ve incelemeye ibraz edilmesi koşuluna bağlanmıştır.
- 31.12.2018 tarihi itibarıyla mükellefler tarafından indirim yoluyla telafi edilemeyen katma değer vergisinin iadesinde farklı bir yöntem olarak, Hazine Müsteşarlığı tarafından, özel tertip Devlet iç borçlanma senedi ihraç etmek suretiyle iadenin yapılabilmesine olanak sağlayan bir düzenleme yapılmıştır.
- Kamu kurum ve kuruluşlarının ticari, sınai, zirai ve mesleki nitelikteki teslim ve hizmetleri dolayısıyla kendi adlarına tesis ettirilmiş bulunan katma değer vergisi mükellefiyetinin, 31.12.2018 tarihine kadar bunların iktisadi işletmesi veya işletmeleri adına mükellefiyet tesis ettirilmek suretiyle kapatılması öngörülmüştür. Bu kuruluşların vergiye tabi işlemleri nedeniyle yüklendikleri ve indirim yoluyla gideremedikleri katma değer vergisi, adına mükellefiyet tesis edilen iktisadi işletme veya işletmeler tarafından indirim konusu yapılacaktır.
- Taksi, dolmuş, minibüs ve umum servis araçlarına ait ticari plakaların elden çıkarılmasından doğan kazançların tamamını, plakaların elde tutulma süresine bakılmaksızın gelir vergisinden istisna tutan bir düzenleme yapılmıştır. Ancak bu araçlara ait ticari plakaların devrine ilişkin kâğıtlarla ilgili işlemler için, alım satım bedeli üzerinden binde 30’u oranında noter harcı yükümlülüğü getirilmiştir.
- Serbest muhasebeci mali müşavirlerce düzenlenecek katma değer vergisi iadesine dayanak rapor için gerekli olan defter, belge ve bilgilerin, serbest muhasebeci mali müşavirlerin talepleri üzerine, hesap ve işlemlere doğrudan ya da silsile yoluyla taraf olanlarca ibraz edilmesine imkân sağlayan bir düzenleme yapılmıştır.
- Katma değer vergisinde iadeye dayanak teşkil edecek rapor düzenleme konusunda yetki verilecek serbest muhasebeci mali müşavirlerde aranacak şartlar arasına Bakanlıkça belirlenecek eğitimlere katılma ve başarılı olma şartının eklenmesi konusunda maliye Bakanlığına yetki verilmiştir.
B) Tasarının Son Halinin Özeti
1. Devreden KDV’nin İadesi Olanaklı Hale Getirilmektedir
Tasarıda özetle;
- 2019 yılı başından itibaren, oniki aylık sürede indirim konusu yapılamayan KDV’nin, izleyen altı ay içinde talep edilmesi halinde iade edilmesi,
- 2018 sonu itibariyle devreden KDV’nin Maliye Bakanlığınca belirlenecek takvim ve esaslar çerçevesinde iadesi veya gider yazılması,
öngörülmektedir. Uygulamaya ilişkin Bakanlar Kurulunun ve Maliye Bakanlığının geniş yetkileri bulunmaktadır.
a) 2019 sonrasında devreden KDV’nin iadesi
Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 29. maddesinde yapılması öngörülen düzenlemeyle, oniki ay süreyle indirilemeyen verginin, bu süreyi izleyen altı ay içinde mükellefe iadesine olanak sağlanmaktadır. Tasarıya göre düzenleme 01.01.2019 tarihinde yürürlüğe girecektir.
Tasarıyla;
- Bakanlar Kuruluna, oniki aylık süreyi; sektörler, işletme büyüklükleri ve indirim yoluyla giderilemeyen katma değer vergisinin kaynağına göre yirmidört aya kadar uzatma,
- Maliye Bakanlığına, indirim ve iade için belirlenen süreyi farklı kriterlere bağlı olarak üç aya kadar indirme, iadeyi vergi incelemesi dışında belirlenecek diğer yöntemlerle yapma, vergi indirimi uygulamasında doğacak aksaklıkları giderme,
yetkisi verilmektedir.
b) 2018 sonu itibariyle devreden KDV’nin iadesi
Katma Değer Vergisi Kanunu’na eklenen geçici 39. maddeyle, 31.12.2018 tarihi itibariyle, devreden katma değer vergisi hesabında yer alan tutarın ayrı bir hesapta izlenmesi ve bu tutarın, bütçe imkânları dikkate alınarak Maliye Bakanlığınca belirlenecek şekilde yok edilmesi öngörülmektedir.
Maliye Bakanlığı;
- Söz konusu tutarı kısmen veya tamamen iade etmeye,
- İadeyi vergi incelemesi dışında belirlenecek yöntemlere göre yapmaya ve iadeye ilişkin usul ve esasları belirlemeye,
- Mükellefin vergi ve sosyal güvenlik prim borçlarına mahsup ettirmeye,
- Gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider yazılmasına izin vermeye,
yetkili olacaktır.
Öte yandan iadenin, Hazine Müsteşarlığı tarafından ihraç edilecek özel tertip devlet iç borçlanma senedi ile yapılması da mümkündür.
Ayrı bir hesapta izlenen katma değer vergisinin iade edilebilmesi için, sonraki döneme devreden katma değer vergisinin ilk ortaya çıktığı dönem dâhil olmak üzere ilgili dönemlere ilişkin defter, belge, kayıt ve benzeri vesikaların, zamanaşımı süreleriyle sınırlı olmaksızın, istendiğinde ibraz edilmesi gerekmektedir. Devreden KDV’nin zamanaşımı dönemi öncesinden geldiği durumlarda bu şartı sağlamak mümkün olmayabilir. Bu durumda ancak gelir ve kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider yazılması seçeneği kalmaktadır.
Mevcut düzenleme ile tasarıyla yapılmak istenen düzenlemeler aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
|
Mevcut düzenleme
|
Tasarıda yer alan düzenleme
|
|
Vergi İndirimi
Madde 29 - …
2.Bir vergilendirme döneminde indirilecek katma değer vergisi toplamı, mükellefin vergiye tâbi işlemleri dolayısıyla hesaplanan katma değer vergisi toplamından fazla olduğu takdirde, aradaki fark sonraki dönemlere devrolunur ve iade edilmez. Şu kadar ki, 28 inci madde uyarınca Bakanlar Kurulu tarafından vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme döneminde indirilemeyen ve tutarı Bakanlar Kurulunca tespit edilecek sınırı aşan vergi, bu mükelleflerin vergi ve sosyal sigorta prim borçları ile genel ve katma bütçeli idareler ile belediyelere olan borçlarına ya da döner sermayeli kuruluşlar ile sermayesinin % 51'i veya daha fazlası kamuya ait olan veya özelleştirme kapsamında bulunan işletmeler ile organize sanayi bölgelerinden temin ettikleri mal ve hizmet bedellerine ilişkin borçlarına mahsuben ödenir. Yılı içinde mahsuben iade edilemeyen vergi izleyen yıl içinde talep edilmesi şartıyla nakden veya mükellefin yukarıda sayılan borçlarına mahsuben iade edilir. Bakanlar Kurulu, vergi nispeti indirilen mal ve hizmet grupları ile sektörler itibarıyla, iade hakkını kısmen veya tamamen ya da amortismana tabi iktisadi kıymetler dolayısıyla yüklenilen katma değer vergisi ile sınırlı olmak üzere kaldırmaya; Maliye Bakanlığı, bu fıkranın uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.
|
Vergi İndirimi
Madde 29 - …
2.Bir vergilendirme döneminde indirilecek katma değer vergisi toplamı, mükellefin vergiye tâbi işlemleri dolayısıyla hesaplanan katma değer vergisi toplamından fazla olduğu takdirde, aradaki fark sonraki dönemlere devrolunur ve oniki ay süreyle indirim yoluyla giderilememesi halinde, bu sureyi izleyen altı ay içinde talep edilmesi şartıyla, iade edilir. Şu kadar ki, 28 inci madde uyarınca Bakanlar Kurulu tarafından vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup indirilemeyen ve tutarı Bakanlar Kurulunca tespit edilecek sınırı aşan vergi, bu mükelleflerin vergi ve sosyal sigorta prim borçları ile genel ve katma bütçeli idareler ile belediyelere olan borçlarına ya da döner sermayeli kuruluşlar ile sermayesinin % 51'i veya daha fazlası kamuya ait olan veya özelleştirme kapsamında bulunan işletmeler ile organize sanayi bölgelerinden temin ettikleri mal ve hizmet bedellerine ilişkin borçlarına mahsuben ödenir. Yılı içinde mahsuben iade edilemeyen vergi izleyen yıl içinde talep edilmesi şartıyla nakden veya mükellefin yukarıda sayılan borçlarına mahsuben iade edilir. Bakanlar Kurulu, vergi nispeti indirilen mal ve hizmet grupları ile sektörler itibarıyla, iade hakkını kısmen veya tamamen ya da amortismana tabi iktisadi kıymetler dolayısıyla yüklenilen katma değer vergisi ile sınırlı olmak üzere kaldırmaya; Maliye Bakanlığı, bu fıkranın uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.
5. Bakanlar Kurulu, bu maddenin (2) numaralı fıkrasında yer alan oniki aylık süreyi sektörler, işletme büyüklükleri ve indirim yoluyla giderilemeyen katma değer vergisinin kaynağına göre yirmidört aya kadar uzatmaya, tekrar kanuni seviyesine indirmeye; Maliye Bakanlığı, bu maddenin (2) numaralı fıkrasında yer alan indirim ve iade için belirlenen sureyi sektörler, işletme büyüklükleri ye indirim yoluyla giderilemeyen katma değer vergisinin kaynağına göre üç aya kadar indirmeye, belirlenen sürede mükelleflerce indirim yoluyla giderilemeyen katma değer vergisinin iadesini, vergi incelemesiyle veya sektörlere, işletme büyüklüklerine ve indirim yoluyla giderilemeyen katma değer vergisinin kaynağına göre vergi incelemesi dışında belirlenecek diğer yöntemlerle yapmaya, vergi indirimi uygulamasında doğabilecek aksaklıları vergi mükerrerliğine ye vergi muafiyetine meydan vermeyecek şekilde, bu Kanunun ana ilkelerine uygun olarak gidermeye, indirim ye iadeye ilişkin diğer usul ye esasları belirlemeye yetkilidir.
|
|
Tasarıda yer alan yeni madde
|
|
Geçici Madde 39 -31/12/2018 tarihi itibarıyla mükellefler tarafından bu Kanunun 29 uncu maddesinde yer alan esaslar çerçevesinde indirim yoluyla giderilemeyen katma değer vergisi, Vergi Usul Kanunu ye ilgili mevzuatta yer alan usul ye esaslar çerçevesinde ayrı bir hesapta izlenir. Söz konusu hesapta izlenen tutar, 1/1/2019 tarihinden itibaren ödenecek katma değer vergisi ile iade edilecek katma değer vergisine, bu Kanunun, bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önceki hükümlerine göre yapılacak mahsup dışında, sonraki dönemlere devrolunmaz ve iade edilmez.
Maliye Bakanlığı, birinci fıkrada göre ayrı bir hesapta izlenen katma değer vergisini, bütçe imkânlarını dikkate almak suretiyle uygun gördüğü zamanlarda, sektörlere, işletme büyüklüklerine, indirim yoluyla giderilemeyen katma değer vergisinin kaynağına göre kısmen ya da tamamen iade etmeye, mükellefin vergi dairesine olan borçlarına ve Sosyal Güvenlik Kurumunun 6183 sayılı kanuna göre takip ettiği alacaklarına, borcun tür, tutar, tahsil kabiliyeti, faaliyetin devam edip etmediğini dikkate alarak mahsup ettirmeye, gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınmasına izin vermeye, iadeyi vergi incelemesiyle veya sektörlere, işletme büyüklüklerine ve indirim yoluyla giderilemeyen katma değer vergisinin kaynağına göre vergi incelemesi dışında belirlenecek diğer yöntemlerle yapmaya, iadeye ilişkin diğer usul ye esasları belirlemeye yetkilidir.
Birinci fıkrada belirtilen hesapta izlenen katma değer vergisinin kısmen veya tamamen iadesi uygun görüldüğü takdirde, belirlenen usul ve esaslar çerçevesinde talep edilmeyen vergi, hiçbir suretle indirim ve iade konusu yapılamaz, gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınamaz.
Birinci fıkraya göre ayrı bir hesapta izlenen katma değer vergisinin iade edilebilmesi için, sonraki döneme devreden katma değer vergisinin ilk ortaya çıktığı dönem dâhil olmak üzere ilgili dönemlere ilişkin defter, belge, kayıt ve benzeri vesikaların, Vergi Usul Kanununda yer alan zamanaşımı süreleriyle sınırlı olmaksızın, yetkili makam ve memurların talebi üzerine ibraz ve incelemeye arz edilmesi şarttır.
Bu madde kapsamında yapılacak iadeler, karşılığında ilgili yıl bütçe kanununda Maliye Bakanlığının bütçesinin ilgili tertiplerinde ödenek olması kaydıyla, Hazine Müsteşarlığının bağlı olduğu Bakan tarafından belirlenecek kamu bankalarına Hazine Müsteşarlığı tarafından özel tertip Devlet iç borçlanma senedi ihraç etmek suretiyle de yapılabilir. Bu fıkra kapsamında yapılacak iade yönteminin usul ve esaslarını belirlemeye Hazine Müsteşarlığının bağlı olduğu Bakan ile Maliye Bakanlığı müştereken yetkilidir.
|
2. KDV İndiriminde Takvim Yılı Sınırı Uzatılmaktadır
Mevcut düzenleme çerçevesinde, istisnai durumlar hariç, yüklenilen katma değer vergisi, vergiyi doğuran olayın meydana geldiği takvim yılında indirim konusu yapılabilmektedir.
Tasarıyla indirimin, vergiyi doğuran olayın meydana geldiği yılı izleyen yılda da yapılabilmesine olanak sağlanmaktadır.
Böylece, geç gelen faturalarda yer alan verginin indiriminde yaşanan sorunlar giderildiği gibi, vergiyi doğuran olayın ne zaman meydana geldiğinin tartışıldığı işlemler nedeniyle yüklenilen verginin indirimindeki sorunlar da ortadan kaldırılmakta, KDV sisteminin temel ilkelerinden olan mahsup sisteminin daha sağlıklı çalışması sağlanmaktadır.
Düzenleme, 01.01.2019 tarihinde yürürlüğe girecektir.
Mevcut düzenleme ile tasarıyla yapılmak istenen düzenleme aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
|
Mevcut düzenleme
|
Tasarıda yer alan düzenleme
|
|
Vergi İndirimi
Madde 29 - …
3. İndirim hakkı vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabilir.
|
Vergi İndirimi
Madde 29 - …
3.İndirim hakkı vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılını takip eden takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabilir.
|
3. Arsa Karşılığı İnşaat İşlerinde Vergileme Sadeleştirilmektedir
Tasarıyla;
- KDV uygulamasında, arsa karşılığı inşaat işlerinde, arsa sahibi tarafından konut veya iş yerine karşılık müteahhide arsa payı teslimi, müteahhit tarafından arsa payına karşılık arsa sahibine konut veya iş yeri teslimi yapılmış sayılması,
- Arsa karşılığı inşaat işlerine ilişkin bedelin tespitinde, arsa sahibine verilen konut ve iş yerinin, Vergi Usul Kanunu’nun 267. maddesinde yer alan maliyet bedeli esasına göre belirlenen tutarın esas alınması,
öngörülmektedir.
Yapılan düzenlemeyle, arsa karşılığı inşaat işleri, işin yapış şekline ve arsanın veya arsa payının ne zaman müteahhide devredildiğine bakılmaksızın iki ayrı teslim olarak tanımlanmakta, vergilemede en önemli sorunlardan birisi olan emsal bedel tespit sorunu çözüme kavuşturulmaktadır.
Tasarıda, arsa karşılığı inşaat işlerinde vergiyi doğuran olay zamanına ilişkin açık bir belirleme yer almamaktadır. Uygulamada çoğu zaman işin başlangıcında arsanın tamamı veya bir kısmı müteahhide devredilmekte, inşaatın bitiminde ise arsa sahibine inşa edilen taşınmazlar teslim edilmektedir. Bu durum, iki ayrı vergilendirme döneminde iki ayrı teslim yapıldığı, dolayısıyla iki ayrı dönemde KDV hesaplanması gerektiği iddialarına yol açabilecektir. Arsa tesliminin gerçekte teminat amaçlı bir işlem olduğu dikkate alınarak, işin bitiminde, aynı tarihte iki ayrı teslim olduğuna ve dolayısıyla vergiyi doğuran olayın her iki teslimde de aynı anda doğduğuna ilişkin açık bir düzenlemenin, ileride doğabilecek farklı yorumları önleyeceği düşünülmektedir.
Benzer şekilde, emsal bedelin tespitinde maliyet bedeline % 5 mi yoksa % 10’mu ilave edileceği konusu da açık değildir. Bu oranlar teslimin toptan veya perakende olmasına bağlı olarak belirlenecektir. Bir teslimin toptan olup olmadığı, alıcının durumuna göre belirlenmektedir. Bu nedenle bu durumun müteahhit tarafından baştan bilinmesi mümkün olamayabileceği gibi, teslim sonrasında değişmesi de mümkündür. Bu belirsizlik de yürürlük sonrasında uygulama zorluklarına ve ihtilaflara neden olacaktır.
Düzenleme, Kanun’un yayımı tarihinden sonra yapılan teslimlere uygulanmak üzere yürürlüğe girecektir.
Mevcut düzenleme ile tasarıyla yapılmak istenen düzenleme aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
|
Mevcut düzenleme
|
Tasarıda yer alan düzenleme
|
|
Teslim
Madde 2 - …
5. Trampa iki ayrı teslim hükmündedir.
|
Teslim
Madde 2 - …
5. Trampa iki ayrı teslim hükmündedir. Bu Kanunun uygulanmasında arsa karşılığı inşaat işlerinde, arsa sahibi tarafından konut veya işyerine karşılık müteahhide arsa payı teslimi, müteahhit tarafından arsa payına karşılık arsa sahibine konut veya işyeri teslimi yapılmış sayılır.
|
|
Emsal Bedeli ve Emsal Ücreti
Madde 27 - …
|
Emsal Bedeli ve Emsal Ücreti
Madde 27 -…
6.Arsa karşılığı inşaat işlerine ili kin bedelin tespitinde, müteahhit tarafından arsa sahibine bırakılan konut veya işyerinin, Vergi Usul Kanununun 267 inci maddesinin ikinci fıkrasında yer alan ikinci sıradaki maliyet bedeli esasına göre belirlenen tutan esas alınır.
|
4. KDV’de Konsolidasyona İzin Verilmektedir
KDV uygulamasında grup konsolidasyonunun yolu açılmaktadır.
Tasarıyla;
- Tercihe bağlı olarak,
- En az % 50 ortağı olunan kurumlar vergisi mükellefleriyle birlikte,
- Talepte bulunan kurum nezdinde,
- Grup KDV mükellefiyeti tesis ettirilebilmesi
konusunda Maliye Bakanlığına yetki verilmektedir.
Bakanlığın bu yetkiyi kullanması durumunda, grup konsolide KDV beyannamesi verilebilecek, gruba dahil mükelleflerin toplam hesaplanan vergisinden toplam yüklenilen vergisi mahsup edilebilecek ve verginin finansman yükü ortadan kaldırılabilecektir.
Tasarıya göre, grup KDV mükellefiyeti tesis edilmesi durumunda verginin ödenmesinden, gruba dahil olanların tamamı müteselsil sorumlu olmak üzere, nezdinde grup KDV mükellefiyeti tesis edilenler tarhiyata muhatap olacaktır.
Tasarıda, en az % 50 oranında ortağı olunan kurumlarla birlikte grup konsolidasyonu öngörülmektedir. Bu durumun kapsamı daraltabileceği görülmektedir. Bu çerçevede örneğin, paylarının tamamı yurt dışındaki bir kuruma ait Türkiye’de faaliyette bulunan birden fazla kurumun, grup konsolidasyonu kapsamına giremeyeceği anlaşılmaktadır.
Öte yandan, kamu kurum ve kuruluşları ile dernek ve vakıflara ait iktisadi işletmeler için de konsolidasyon olanağı sağlanmaktadır.
Mevcut düzenleme ile tasarıyla yapılmak istenen düzenlemeler aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
|
Mevcut düzenleme
|
Tasarıda yer alan düzenleme
|
|
Mükellef
Madde 8 - …
|
Mükellef
Madde 8 - …
4.Maliye Bakanlığı, kurumlar vergisi mükelleflerinin talebi üzerine, katma değer vergisi beyanlarının birleştirilmesine ilişkin olarak, en az % 50 oranında ortağı olduğu diğer kurumlar vergisi mükellefleriyle birlikte, talepte bulunan kurum nezdinde grup katma değer vergisi mükellefiyeti tesis ettirmeye, kapsama dahil olacak mükellefleri sektörler, işletme büyüklükleri, hacimleri, doğrudan veya dolaylı ortaklık durumu ye diğer vergilerden dolayı mükellef olup olmadıklarına göre tespit etmeye, bu fıkranın uygulamasına ilişkin usul ye esasları belirlemeye yetkilidir.
|
|
Mükellef
Madde 8 - …
|
5. Maliye Bakanlığı, bu Kanunun 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (3) numaralı bendinin (g) alt bendinde sayılanların talebi üzerine, en az %50 oranında ortağı olduğu iktisadi işletmeler için, bunlardan birisi adına grup katma değer vergisi mükellefiyeti tesis ettirmeye, bu fıkranın uygulanmasına ilişkin usul ye esasları belirlemeye yetkilidir.
|
|
Tarhiyatın Muhatabı
Madde 44 -Katma Değer Vergisi, bu vergiyle mükellef gerçek veya tüzelkişiler adına tarholunur.
Şu kadar ki:
…
b) Türkiye'de yerleşmiş olmayan gerçek kişiler ile kanunî merkez veya iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye içinde bulunmayan tüzelkişilerde, bu kanuna göre vergi kesintisi yapmakla sorumlu kişi; vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulan bir şahsın bulunamaması halinde, mükellefin Türkiye'deki daimî temsilcisi, Türkiye'de birden fazla temsilcisinin mevcudiyeti halinde mükellefin tayin edeceği temsilci; tarhiyat tarihine kadar böyle bir tayin yapılmamışsa temsilcilerden herhangi birisi, daimî temsilci mevcut değilse işlemleri mükellef adına yapanlar,
tarhiyata muhatap tutulurlar.
|
Tarhiyatın Muhatabı
Madde 44 -Katma Değer Vergisi, bu vergiyle mükellef gerçek veya tüzelkişiler adına tarholunur.
Şu kadar ki:
…
b)Grup katma değer vergisi mükellefiyetinde verginin ödenmesinden, gruba dahil olanların tamamı müteselsilen sorumlu olmak üzere, nezdinde grup katma değer vergisi mükellefiyeti tesis edilenler,
c) Türkiye'de yerleşmiş olmayan gerçek kişiler ile kanunî merkez veya iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye içinde bulunmayan tüzelkişilerde, bu kanuna göre vergi kesintisi yapmakla sorumlu kişi; vergi kesintisi yapmakla sorumlu tutulan bir şahsın bulunamaması halinde, mükellefin Türkiye'deki daimî temsilcisi, Türkiye'de birden fazla temsilcisinin mevcudiyeti halinde mükellefin tayin edeceği temsilci; tarhiyat tarihine kadar böyle bir tayin yapılmamışsa temsilcilerden herhangi birisi, daimî temsilci mevcut değilse işlemleri mükellef adına yapanlar,
tarhiyata muhatap tutulurlar.
|
5. Gümrüksüz Satış Mağazalarına Yapılan Teslimler KDV ve ÖTV’den İstisna Edilmektedir
Gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların depolarına yapılan teslimler ihracat teslimi sayılarak katma değer vergisinden istisna tutulmaktadır.
Tasarıyla ayrıca Özel Tüketim Vergisi Kanunu’nda da değişiklik yapılarak, gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların depolarına yapılan teslimler özel tüketim vergisinden de müstesna tutulmaktadır. İhraç edilen mallarda olduğu gibi, bu mağaza ve depolara teslim edilen malların alış faturaları üzerinde gösterilen ve beyan edilerek ödenen özel tüketim vergisinin, malları bu yerlere teslim edenlere iade edilmesi sağlanmaktadır.
Düzenlemeler, Kanun’un yayımını izleyen ikinci aybaşında yürürlüğe girecektir.
Mevcut düzenleme ile tasarıyla yapılmak istenen düzenleme aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
|
Mevcut düzenleme
|
Tasarıda yer alan düzenleme
|
|
Katma Değer Vergisi Kanunu
İhracat Teslimi ve Yurt Dışındaki Müşteriler İçin Yapılan Hizmetler
Madde 12 -1. Bir teslimin ihracat teslimi sayılabilmesi için aşağıdaki şartlar yerine getirilmiş olmalıdır:
a) Teslim yurt dışındaki bir müşteriye veya bir serbest bölgedeki alıcıya ya da yetkili gümrük antreposu işleticisine yapılmalı veya mallar yetkili gümrük antreposu işleticisine tevdi edilmelidir.
b) Teslim konusu mal Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye veya bir serbest bölgeye vasıl olmalı ya da yetkili gümrük antreposuna konulmalıdır. Teslim konusu malın ihraç edilmeden önce yurt dışındaki alıcı adına hareket eden yurt içindeki firmalar veya bizzat alıcı tarafından işlenmesi veya herhangi bir şekilde değerlendirilmesi durumu değiştirmez.
…
|
Katma Değer Vergisi Kanunu
İhracat Teslimi ve Yurt Dışındaki Müşteriler İçin Yapılan Hizmetler
Madde 12 -1. Bir teslimin ihracat teslimi sayılabilmesi için aşağıdaki şartlar yerine getirilmiş olmalıdır:
a) Teslim yurt dışındaki bir müşteriye veya bir serbest bölgedeki alıcıya veya 27/10/1999 tarihli ye 4458 sayılı Gümrük Kanununun. 95 inci maddesinin (1) numaralı fıkrasına göre faaliyette bulunan gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların depolarına ya da yetkili gümrük antreposu işleticisine yapılmalı veya mallar yetkili gümrük antreposu işleticisine tevdi edilmelidir.
b) Teslim konusu mal Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye veya bir serbest bölgeye vasıl olmalı ya da gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların depolarına veya yetkili gümrük antreposuna konulmalıdır. Teslim konusu malın ihraç edilmeden önce yurt dışındaki alıcı adına hareket eden yurt içindeki firmalar veya bizzat alıcı tarafından işlenmesi veya herhangi bir şekilde değerlendirilmesi durumu değiştirmez.
…
|
|
Özel Tüketim Vergisi Kanunu
İhracat istisnası
Madde 5 -1. Bu Kanuna ekli listelerdeki malların ihracat teslimleri aşağıdaki şartlarla vergiden müstesnadır.
a) Teslim yurt dışındaki bir müşteriye yapılmalıdır. Yurt dışındaki müşteri tabiri; ikametgâhı, işyeri, kanuni ve iş merkezleri yurt dışında olan alıcılar ile yurt içinde bulunan bir işletmenin, yurt dışında faaliyet gösteren şubelerini ifade eder.
b) Teslim konusu mal, Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesinden çıkmış olmalıdır. Malın ihraç edilmeden önce yurt dışındaki alıcı adına hareket edenlere veya bizzat alıcıya işlenmek ya da herhangi bir şekilde değerlendirilmek üzere yurt içinde teslimi ihracat sayılmaz.
2. İhraç edilen malların alış faturaları ve benzeri belgeler üzerinde gösterilen ve beyan edilen özel tüketim vergisi ihracatçıya iade edilir. Maliye Bakanlığı, ihraç edilen mallara ait verginin iadesine ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.
|
Özel Tüketim Vergisi Kanunu
İhracat istisnası
Madde 5 -1.Bu Kanuna ekli listelerdeki malların ihracat teslimleri aşağıdaki şartlarla vergiden müstesnadır.
a) Teslim yurt dışındaki bir müşteriye yapılmalıdır. Yurt dışındaki müşteri tabiri; ikametgâhı, işyeri, kanuni ve iş merkezleri yurt dışında olan alıcılar ile yurt içinde bulunan bir işletmenin, yurt dışında faaliyet gösteren şubelerini ifade eder.
b) Teslim konusu mal, Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesinden çıkmış olmalıdır. Malın ihraç edilmeden önce yurt dışındaki alıcı adına hareket edenlere veya bizzat alıcıya işlenmek ya da herhangi bir şekilde değerlendirilmek üzere yurt içinde teslimi ihracat sayılmaz.
2.Bu Kanuna ekli (III) ye (IV) sayılı listelerdeki malların, 4458 sayılı Gümrük Kanununun 95 inci maddesinin (1) numaralı fıkrasına göre faaliyette bulunan gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların depolarına teslimi vergiden müstesnadır.
3.İhraç edilen veya 4458 sayılı Gümrük Kanununun 95 inci maddesinin (1) numaralı fıkrasına göre faaliyette bulunan gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların depolarına teslim edilen malların alış faturaları ye benzeri belgeler üzerinde gösterilen ye beyan edilen özel tüketim vergisi ihracatçıya veya gümrüksüz satış mağazalarında satılmak üzere bu mağazalara veya bunların depolarına mal teslim edenlere iade edilir. Maliye Bakanlığı, bu mallara ait verginin iadesine ilişkin usul ye esasları belirlemeye yetkilidir.
|
6. Bağışlanan Bazı Tesislerle İlgili Teslimler KDV’den İstisna Edilmektedir
Maddede sayılan kuruluşlara bağışlanmak üzere, yine maddede sayılan tesislerin inşası dolayısıyla, bağışta bulunacaklara yapılan teslim ve hizmetler KDV’den istisna tutulmaktadır.
Tasarıya göre, genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, belediyelere ve köylere bağışlanmak üzere yapılan okul, sağlık tesisi, öğrenci yurdu, çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi, bakım ve rehabilitasyon merkezi, mülki idare amirlerinin izni ve denetimine tabi ibadethaneler, Diyanet İşleri Başkanlığı denetimine tabi yaygın din eğitimi verilen tesisler, gençlik merkezleri ile gençlik ve izcilik kamplarının inşası dolayısıyla bağışta bulunacaklara yapılan teslim ve hizmetler istisna olacaktır.
Böylece, sayılan kuruluşlara bağış yapacak hayırseverlerin, bağışlanacak tesisler nedeniyle yüklenecekleri maliyet azaltılacaktır.
Düzenleme, Kanun’un yayımını izleyen ikinci aybaşında yürürlüğe girecektir.
Mevcut düzenleme ile tasarıyla yapılmak istenen düzenleme aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
|
Mevcut düzenleme
|
Tasarıda yer alan düzenleme
|
|
Araçlar, Kıymetli Maden ve Petrol Aramaları ile Ulusal Güvenlik Harcamaları ve Yatırımlarda İstisna
Madde 13-
Aşağıdaki teslim ve hizmetler vergiden müstesnadır.
…
|
Araçlar, Kıymetli Maden ve Petrol Aramaları ile Ulusal Güvenlik Harcamaları ve Yatırımlarda İstisna
Madde 13-
Aşağıdaki teslim ve hizmetler vergiden müstesnadır.
…
j)Genel ve Özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ye köylere bağışlanmak üzere yapılan okul, sağlık tesisi ve yüz yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak üzere öğrenci yurdu ile çocuk yuvası., yetiştirme yurdu huzurevi, bakım ve rehabilitasyon merkezi, mülki idare amirlerinin izni ye denetimine tabi ibadethaneler, Diyanet İşleri Başkanlığı denetimine tabi yaygın din eğitimi verilen tesisler, Gençlik ye Spor Bakanlığına ait gençlik merkezleri ile gençlik ye izcilik kamplarının inşaat dolayısıyla bağışta bulunacaklara yapılan teslim ye hizmetler,
…
|
7. Yabancılara Verilen Sağlık Hizmetleri KDV’den İstisna Tutulmaktadır
Sağlık Bakanlığınca izin verilenler tarafından, Türkiye’de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere, sadece sağlık kurum ve kuruluşlarının bünyesinde verilen sağlık ve rehabilitasyon hizmetleri KDV’den istisna tutulmaktadır.
İstisna kapsamındaki hizmetler; koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetlerinden oluşmaktadır. Bu hizmetlerle birlikte sağlanan varsa diğer teslim ve hizmetler, istisna kapsamına girmemektedir.
İstisna tam istisna niteliğindedir.
Düzenleme, Kanun’un yayımını izleyen ikinci aybaşında yürürlüğe girecektir.
Mevcut düzenleme ile tasarıyla yapılmak istenen düzenleme aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
|
Mevcut düzenleme
|
Tasarıda yer alan düzenleme
|
|
Araçlar, Kıymetli Maden ve Petrol Aramaları ile Ulusal Güvenlik Harcamaları ve Yatırımlarda İstisna
Madde 13 -Aşağıdaki teslim ve hizmetler vergiden müstesnadır.
…
|
Araçlar, Kıymetli Maden ve Petrol Aramaları ile Ulusal Güvenlik Harcamaları ve Yatırımlarda İstisna
Madde 13 -Aşağıdaki teslim ve hizmetler vergiden müstesnadır.
…
k)Sağlık Bakanlığınca izin verilen gerçek veya tüzel kişiler tarafından, Türkiye’de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere, münhasıran sağlık kurum ye kuruşlarının bünyesinde verilen koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetleri (Türkiye’de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişilere söz konusu hizmetlerle birlikte sağlanan diğer teslim ye hizmetler istisnanın kapsamına dahil değildir.),
…
|
8. Makine ve Teçhizat Alımlarında KDV İstisnası Getirilmektedir
Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 13. maddesinde yapılan değişiklikle;
- 4691 sayılı Kanun kapsamındaki teknoloji geliştirme bölgesi ve ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde,
- 5746 sayılı Kanun kapsamındaki Ar-Ge ve tasarım merkezlerinde,
- 6550 sayılı Kanun kapsamındaki araştırma laboratuvarlarında,
Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde bulunanlara, münhasıran bu faaliyetlerinde kullanılmak üzere yapılan yeni makine ve teçhizat teslimleri katma değer vergisinden müstesna tutulmaktadır.
İstisna tam istisnadır. İstisna kapsamında yapılan teslimler nedeniyle yüklenilen vergi, indirilememesi halinde iade edilecektir.
Düzenleme, Kanun’un yayımını izleyen ikinci aybaşında yürürlüğe girecektir.
Mevcut düzenleme ile tasarıyla yapılmak istenen düzenleme aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
|
Mevcut düzenleme
|
Tasarıda yer alan düzenleme
|
|
Araçlar, Kıymetli Maden ve Petrol Aramaları ile Ulusal Güvenlik Harcamaları ve Yatırımlarda İstisna
Madde 13 -Aşağıdaki teslim ve hizmetler vergiden müstesnadır.
…
|
Araçlar, Kıymetli Maden ve Petrol Aramaları ile Ulusal Güvenlik Harcamaları ve Yatırımlarda İstisna
Madde 13 -Aşağıdaki teslim ve hizmetler vergiden müstesnadır.
…
l)26/6/2001 tarihli ye 4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanunu kapsamındaki teknoloji geliştirme bölgesi ile ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde, 28/2/2008 tarihli ve 5746 sayılı Araştırma, Geliştirme ye Tasarım Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanun kapsamındaki Ar-Ge ve tasarım merkezlerinde, 3/7/2014 tarihli ve 6550 sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanun kapsamındaki araştırma laboratuvarlarında Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetlerinde bulunanlara, münhasıran bu faaliyetlerinde kullanılmak üzere yapılan yeni makina ye teçhizat teslimleri (İstisna kapsamında alman makina ye teçhizatın, teslim tarihini takip eden takvim yılının başından itibaren üç yıl içinde, Ar-Ge, yenilik ve tasarım faaliyetleri dışında kullanılması veya elden çıkarılması hallerinde, zamanında alınmayan vergi alıcıdan, vergi ziya cezası uygulanarak gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir. Zamanında alınmayan vergiler ile vergi cezalarında zamanaşımı, verginin tarhını veya cezanın kesilmesini gerektiren durumun meydana geldiği tarihi takip eden takvim yılının başından itibaren başlar.),
|
9. İkinci El Taşıt ve Taşınmaz Teslimi İçin Özel Matrah Şekli Belirlenmektedir
İkinci el motorlu kara taşıtı ve taşınmaz ticaretinde, mükellef olmayanlardan alınarak satılan ikinci el taşıt ve taşınmaz tesliminde matrah, alış bedeli düşüldükten sonra kalan tutar olarak belirlenmiştir.
Böylece verginin matrahı alım satım farkı olarak belirlenmekte, vergisiz girdiler nedeniyle ortaya çıkan, satış bedelinin % 18’i gibi yüksek bir vergi tutarının getirdiği olumsuz durum ortadan kaldırılmaya çalışılmaktadır.
Düzenleme, Kanun’un yayımını izleyen ikinci aybaşında yürürlüğe girecektir.
Mevcut düzenleme ile tasarıyla yapılmak istenen düzenleme aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
|
Mevcut düzenleme
|
Tasarıda yer alan düzenleme
|
|
Özel Matrah Şekilleri
Madde 23 -Özel matrah şekilleri şunlardır:
…
f) Maliye ve Gümrük Bakanlığı işin mahiyetini göz önünde tutarak özel matrah şekilleri tespit etmeye yetkilidir.
|
Özel Matrah Şekilleri
Madde 23 -Özel matrah şekilleri şunlardır:
…
f)İkinci el motorlu kara taşıtı veya taşınmaz ticaretiyle iştigal eden mükelleflerce, katma değer vergisi mükellefi olmayanlardan (mükellef olanlardan istisna kapsamında yapılan alımlar dahil) alınarak vasfında esaslı değişiklik yapılmaksızın satılan ikinci el motorlu kara veya taşınmazların tesliminde matrah, alış bedeli düşüldükten sonra kalan tutardır.
g)Maliye ve Gümrük Bakanlığı işin mahiyetini göz önünde tutarak özel matrah şekilleri tespit etmeye yetkilidir.
|
10. Değersiz Alacaklara İlişkin Hesaplanan Verginin İndirimine İzin Verilmektedir
Değersiz alacak olarak zarar kaydedilen tutarlara ilişkin olarak, daha önceden hesaplanan ve beyan edilen katma değer vergisinin indirimine izin verilmektedir. Böylece, hesaplanan ancak tahsil edilemeyen ve tahsil olanağı kalmayan KDV indirim konusu yapılarak düzeltilmekte ve işletme zararı telafi edilmektedir.
Bu düzenlemeye paralel bir düzenleme de Kanun’un 30. maddesinde yapılmakta, değersiz hale gelen alacaklara ilişkin alıcı tarafından ödenmeyen katma değer vergisinin indirim konusu yapılması da önlenmektedir.
Düzenleme, 01.01.2019 tarihinde yürürlüğe girecektir.
Mevcut düzenleme ile tasarıyla yapılmak istenen düzenleme aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
|
Mevcut düzenleme
|
Tasarıda yer alan düzenleme
|
|
Vergi İndirimi
Madde 29 - …
|
Vergi İndirimi
Madde 29 - …
4.Vergi Usul Kanununun 322 inci maddesine göre değersiz hale gelen alacaklara ilişkin hesaplanan ve beyan edilen katma değer vergisi, alacağın zarar yazıldığı vergilendirme döneminde indirim konusu yapılabilir (Su kadar ki Vergi Usul Kanununun 323 üncü maddesine göre karşılık ayrılmak suretiyle gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınan katma değer vergisinin bu fıkra kapsamında indirim konusu yapılabilmesi için gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gelir olarak dikkate alınması şarttır.).
|
|
İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi
Madde 30 -Aşağıdaki vergiler mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemez:
…
|
İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi
Madde 30 -Aşağıdaki vergiler mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemez:
…
e)Vergi Usul Kanununun 322 inci maddesine göre değersiz hale gelen alacaklara ilişkin alıcı tarafından ödenmeyen katma değer vergisi.
|
11. Zayi Olan Sabit Kıymetlerde KDV Düzeltmesi Kullanım Süresine Bağlı Olarak Yeniden Düzenlenmektedir
Tasarıyla;
- Faydalı ömrünü tamamladıktan sonra zayi olan veya istisna kapsamında teslim edilen amortismana tabi iktisadi kıymetlere ilişkin yüklenilen KDV’nin tamamının,
- Faydalı ömrünü tamamlamadan zayi olan veya istisna kapsamında teslim edilen amortismana tabi iktisadi kıymetlere ilişkin yüklenilen KDV’nin ise kullanılan süreye isabet eden kısmının,
indirim konusu yapılabileceği hükme bağlanmaktadır.
Böylece, zayi olan veya istisna kapsamında teslim edilen amortismana tabi sabit kıymetler nedeniyle yüklenilen verginin indiriminin düzeltilip düzeltilmeyeceğine ilişkin sorun, doğru bir şekilde açıklığa kavuşturulmaktadır.
İlgili düzenlemelerin eski ve yeni hali aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
Mevcut düzenleme ile tasarıyla yapılmak istenen düzenleme aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
|
Mevcut düzenleme
|
Tasarıda yer alan düzenleme
|
|
İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi
Madde 30 -Aşağıdaki vergiler mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemez:
…
c)Deprem, sel felaketi ve Maliye Bakanlığının yangın sebebiyle mücbir sebep ilân ettiği yerlerdeki yangın sonucu zayi olanlar hariç olmak üzere, zayi olan mallara ait katma değer vergisi,
…
|
İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi
Madde 30 -Aşağıdaki vergiler mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemez:
…
c)Deprem, sel felaketi ve Maliye Bakanlığının yangın sebebiyle mücbir sebep ilân ettiği yerlerdeki yangın sonucu zayi olanlar hariç olmak üzere, zayi olan mallara ait katma değer vergisi, (Şu kadar ki Vergi Usul Kanununun 315 inci maddesine göre Maliye Bakanlığınca belirlenen faydalı ömürlerini tamamladıktan sonra zayi olan veya istisna kapsamında teslim edilen amortismana tabi iktisadi kıymetlere ilişkin yüklenilen katma değer vergisi ile faydalı ömrünü tamamlamadan zayi olan veya istisna kapsamında teslim edilen amortismana tabi iktisadi kıymetlere ilişkin yüklenilen katma değer vergisinin kullanılan sureye isabet eden kısmı indirilebilir.)
…
|
| |
|
12. Bazı Kısmi İstisnalar Nedeniyle Yüklenilen Verginin İndirimine İzin Verilmektedir
Tasarıyla, kısmi istisna kapsamındaki bazı teslim ve hizmet ifaları nedeniyle yüklenilen vergilerin indirimine izin verilmektedir. Bu teslim ve hizmet ifalarından bazıları şunlardır:
- Özel okul, üniversite ve yüksekokullar tarafından verilen bedelsiz eğitim ve öğretim hizmetleri.
- Öğrenci yurtları tarafından verilen bedelsiz yurt hizmetleri.
- Kanunların gösterdiği gereklilik üzerine bedelsiz olarak yapılan teslim ve hizmetler.
- Gıda bankacılığı faaliyetinde bulunan dernek ve vakıflara bağışlanan gıda, temizlik, giyecek ve yakacak maddelerinin teslimi.
- Serbest bölgelerde verilen hizmetler ile serbest bölgelere veya bu bölgelerden yapılan ihraç amaçlı yük taşıma işleri.
- KDV Kanunu’nun 17. maddesinin 1. fıkrasında sayılan kurum ve kuruluşlara bedelsiz olarak yapılan her türlü mal teslimi ve hizmet ifaları.
Düzenleme, 01.01.2019 tarihinde yürürlüğe girecektir.
Mevcut düzenleme ile tasarıyla yapılmak istenen düzenleme aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
|
Mevcut düzenleme
|
Tasarıda yer alan düzenleme
|
|
İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi
Madde 30 -Aşağıdaki vergiler mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemez:
a)Vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan katma değer vergisi,
…
|
İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi
Madde 30 -Aşağıdaki vergiler mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemez:
a)Vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan malların teslimi ve hizmet ifası (Bu Kanunun 17 inci maddesinin (2) numaralı fıkrasının (b), (c) ye (d) bentleri ile (4) numaralı fıkrasının (ı) bendi uyarınca katma değer vergisinden istisna edilen işlemler hariç) ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin maliyetleri içinde yer alan katma değer vergisi,
…
|
13. Hasılat Esaslı Vergilendirme Yöntemi Getirilmektedir
Tasarıyla, hasılat esaslı vergilendirme yöntemi getirilmektedir.
Bu yöntem, ticari kazancı işletme hesabı esasına göre belirlenenler ile serbest meslek erbabı için öngörülmektedir.
Mükellefin seçimine bağlı olarak uygulanacak bu yöntemde;
- KDV dahil mal veya hizmet bedeli toplamı üzerinden, Bakanlar Kurulu tarafından sektör veya meslek grupları itibariyle belirlenecek oran kullanılarak ödenecek KDV hesaplanacak,
- Bu tutardan her hangi bir indirim yapılmayacak ve hesaplanan tutar vergi dairesine ödenecektir.
Hasılat esaslı vergilendirme yöntemine göre vergilendirilen mükellefler, yüklendikleri KDV ile yukarıda belirtilen şekilde hesaplanarak beyan edilen ve ödenen vergiyi, gelir vergisi uygulamasında gider veya maliyet olarak dikkate alacaklar, yaptıkları teslim ve hizmetler nedeniyle hesapladıkları KDV’yi ise gelir olarak dikkate alacaklardır.
Bu yöntemle vergilenmeyi tercih edenler, iki yıl geçmedikçe bu usulden çıkamayacaklardır.
Düzenleme, 01.01.2019 tarihinde yürürlüğe girecektir.
Tasarıyla yapılmak istenen düzenleme aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
|
Tasarıda yer alan düzenleme
|
|
Hasılat esaslı vergilendirme:
Madde 38 -Ticari kazancı işletme hesabı esasına göre tespit edilenler ile mesleki kazancı serbest meslek kazanç defterine göre tespit edilenlerden, Bakanlar Kurulu tarafından belirlenen sektör ve meslek grupları kapsamında yer alanların talep etmesi halinde, vergiye tabi işlemlerin karşılığını teşkil eden (katma değer vergisi dahil) bedel üzerinden, bu Kanunun 28 inci maddesi uyarınca belirlenen en yüksek oram geçmemek üzere, Bakanlar Kurulunca ilgili sektör veya meslek grubu için belirlenen oran uygulanmak suretiyle hesapladıkları katma değer vergisini, indirilecek katma değer vergisi ile ilişkilendirmeksizin beyan öderler.
Birinci fıkra kapsamında hasılat esaslı vergilendirme usulüne göre vergilendirilen mükelleflerin kazancının tespitinde, kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla alış vesikalarında gösterilen katma değer vergisi ile hasılat esaslı vergilendirme usulüne göre beyan ederek ödedikleri katma değer vergisini işlemin mahiyetine göre gider veya maliyet, yaptıkları teslim ye hizmetler dolayısıyla hesapladıkları katma değer vergisini gelir olarak dikkate alırlar.
Hasılat esaslı vergilendirme usulüne gecen mükellefler, iki yıl geçmedikçe bu usulden çıkamazlar.
Bakanlar Kurulu Vergi Usul Kanunu hükümleri uyarınca bilanço esasına göre defter tutan gelir vergisi mükelleflerinden, yılık is hacimleri Vergi Usul Kanununun 178 inci maddesine göre ikinci sınıf tüccarlar için geçerli olan haddin iki katına kadar olanları, hasılat esaslı vergilendirme usulü kapsamına almaya, Maliye Bakanlığı bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ye esasları belirlemeye yetkilidir.
|
14. İşletme Hesabı Esasına Göre Vergilendirilenlerin Ödeme Süresi Uzatılmaktadır
Maliye Bakanlığına, işletme hesabı esasına göre defter tutan mükelleflerin KDV ödeme zamanını, beyannamenin verildiği ayı izleyen ikinci ayın sonuna kadar uzatma yetkisi verilmektedir.
Bu yetkinin kullanılması durumunda, kapsama girenlerin vergi ödeme süresi iki ay ertelenmiş olacaktır.
Düzenleme, 01.01.2019 tarihinde yürürlüğe girecektir.
Mevcut düzenleme ile tasarıyla yapılmak istenen düzenleme aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
|
Mevcut düzenleme
|
Tasarıda yer alan düzenleme
|
|
Verginin Ödenmesi
Madde 46 - …
5.Maliye ve Gümrük Bakanlığı, işlemin mahiyetini göz önünde tutarak Katma Değer Vergisinin işlemden önce ödenmiş olması şartını koymaya yetkilidir.
…
|
Verginin Ödenmesi
Madde 46 - …
5.Maliye Bakanlığı, Vergi Usul Kanunu uyarınca işletme hesabı esasına göre defter tutan mükelleflerin ödeme zamanını, beyannamenin verildiği ayı takip eden ikinci ayin sonuna kadar uzatmaya, işlemin mahiyetini göz önünde tutarak Katma Değer Vergisinin işlemden önce ödenmiş olması şartını koymaya yetkilidir.
…
|
15. KDV İade Süresi Belirlenmektedir
KDV Kanunu kapsamında iadesi gereken verginin üç aylık sürede iade edilmesi öngörülmektedir.
Üç aylık süre, iadeye ilişkin bütün bilgi ve belgelerin tamamlandığı tarihte başlayacak ve bu tarihi izleyen üç ay içinde iade işleminin yapılmaması durumunda, üç aylık sürenin sonundan itibaren tecil faizi oranında hesaplanan faiz, iadesi gereken vergiyle birlikte mükellefe ödenecektir.
Düzenleme, 01.01.2019 tarihinde yürürlüğe girecektir.
Mevcut düzenleme ile tasarıyla yapılmak istenen düzenleme aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
|
Mevcut düzenleme
|
Tasarıda yer alan düzenleme
|
|
Ek Vergi
Madde 60 – (Mülga)
|
İade süresi:
Madde 60 -Bu Kanun uyarınca iadesi gereken verginin, iadeye ilişkin tamamlanması gereken tüm bilgi ye belgelerin tamamlandığı tarihi takip eden üç ay içinde iade edilmemesi halinde, bu tutarlara üç aylık sürenin sonundan itibaren düzeltme fişinin mükellefe tebliğ edildiği tarihe kadar gecen sure için aynı dönemde 6183 sayılı Kanuna göre belirlenen tecil faizi oranında hesaplanan faiz, 213 sayılı Kanunun 120 inci madde hükümlerine göre red ve iadesi gereken vergi ile birlikte mükellefe ödenir.
|
16. Teknoparklarda Üretilen Oyun Yazılımlarının Teslimi KDV’den İstisna Tutulmaktadır
Katma Değer Vergisi Kanunu’nun geçici 20. maddesinde değişiklik yapılarak, teknoloji geliştirme bölgesinde ve ihtisas teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunanların, bu bölgelerde ürettikleri oyun yazılımlarının teslimi KDV’den istisna tutulmaktadır.
Yapılan düzenlemeyle ayrıca, istisna kapsamında teslim edilen yazılım nedeniyle yüklenilen verginin indirimi olanaklı hale getirilmektedir.
Düzenleme, 01.01.2019 tarihinde yürürlüğe girecektir.
Mevcut düzenleme ile tasarıyla yapılmak istenen düzenleme aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
|
Mevcut düzenleme
|
Tasarıda yer alan düzenleme
|
|
Geçici Madde 20 - 1.4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununa göre teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunan girişimcilerin kazançlarının gelir veya kurumlar vergisinden istisna bulunduğu süre içinde münhasıran bu bölgelerde ürettikleri ve sistem yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları, sektörel, internet, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama yazılımı şeklindeki teslim ve hizmetleri katma değer vergisinden müstesnadır.
Maliye Bakanlığı; program ve lisans türleri itibarıyla istisnadan yararlanılacak bedele ilişkin olarak asgari sınır belirlemeye, istisna uygulanacak yazılım programlarını tanımlamaya ve uygulamaya ilişkin usul ve esasları tespit etmeye yetkilidir.
…
|
Geçici Madde 20 - 1.4691 sayılı Teknoloji Geliştirme Bölgeleri Kanununa göre teknoloji geliştirme bölgesinde faaliyette bulunan girişimcilerin kazançlarının gelir veya kurumlar vergisinden istisna bulunduğu süre içinde münhasıran bu bölgelerde ürettikleri ve sistem yönetimi, veri yönetimi, iş uygulamaları, sektörel, internet, oyun, mobil ve askeri komuta kontrol uygulama yazılımı şeklindeki teslim ve hizmetleri katma değer vergisinden müstesnadır. Bu kapsamda istisna edilen işlemler bakımından bu Kanunun 30 uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi hükmü uygulanmaz.
Maliye Bakanlığı; program ve lisans türleri itibarıyla istisnadan yararlanılacak bedele ilişkin olarak asgari sınır belirlemeye, istisna uygulanacak yazılım programlarını tanımlamaya ve uygulamaya ilişkin usul ve esasları tespit etmeye yetkilidir.
…
|
17. KDV İade İncelemelerinin 3 Ayda Tamamlanması Öngörülmektedir
Vergi Usul Kanunu’nun 140. maddesinde yapılan değişiklikle, katma değer vergisi iade incelemelerinin en fazla üç ay içinde tamamlanması öngörülmektedir.
Bu süre içinde incelemenin bitirilememesi durumunda, iki ayı geçmemek üzere ek süre verilmesi mümkündür.
Düzenleme, 01.01.2019 tarihinde yürürlüğe girecektir.
Mevcut düzenleme ile tasarıyla yapılmak istenen düzenleme aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
|
Mevcut düzenleme
|
Tasarıda yer alan düzenleme
|
|
İncelemede Uyulacak Esaslar
Madde 140 -Vergi incelemesi yapanlar, yaptıkları inceleme sırasında aşağıdaki esaslara uymaya mecburdurlar:
…
6. İncelemeye başlanıldığı tarihten itibaren, tam inceleme yapılması halinde en fazla bir yıl, sınırlı inceleme yapılması halinde ise en fazla altı ay içinde incelemeleri bitirmeleri esastır. Bu süreler içinde incelemenin bitirilememesi halinde ek süre talep edilebilir. Bu talep vergi incelemesine yetkili olanların bağlı olduğu birim tarafından değerlendirilir ve altı ayı geçmemek üzere ek süre verilebilir. Bu durumda, vergi incelemesi yapmaya yetkili olanların bağlı olduğu birim tarafından incelemenin bitirilememe nedenleri yazılı olarak nezdinde inceleme yapılana bildirilir. Vergi incelemesi yapmaya yetkili olanların bağlı olduğu birimler vergi incelemesinin öngörülen süreler içinde bitirilmesi için gerekli tedbirleri alırlar.
…
|
İncelemede Uyulacak Esaslar
Madde 140 -Vergi incelemesi yapanlar, yaptıkları inceleme sırasında aşağıdaki esaslara uymaya mecburdurlar:
…
6.İncelemeye başlanıldığı tarihten itibaren, tam inceleme yapılması halinde en fazla bir yıl, sınırlı inceleme yapılması halinde en fazla altı ay, katma değer vergisi iade incelemelerinde ise en fazla üç ay içinde incelemeleri bitirmeleri esastır. Bu süreler içinde incelemenin bitirilememesi halinde ek süre talep edilebilir. Bu talep vergi incelemesine yetkili olanların bağlı olduğu birim tarafından değerlendirilir, tam ve sınırlı incelemelerde altı ayı, katma değer vergisi iade incelemelerinde ise iki ayı geçmemek üzere ek süre verilebilir. Bu durumda, vergi incelemesi yapmaya yetkili olanların bağlı olduğu birim tarafından incelemenin bitirilememe nedenleri yazılı olarak nezdinde inceleme yapılana bildirilir. Vergi incelemesi yapmaya yetkili olanların bağlı olduğu birimler vergi incelemesinin öngörülen süreler içinde bitirilmesi için gerekli tedbirleri alırlar.
…
|
18. SMMM’ lere İade Raporu Düzenleme Yetkisi Verilmektedir
Tasarıyla getirilen iadeler nedeniyle artacak iş yükünü dikkate alarak, serbest muhasebeci mali müşavirlere, beyannamelerini imzaladıkları dönem ve mükelleflerle sınırlı olmak üzere, iade raporu düzenletebilme konusunda Maliye Bakanlığına yetki verilmektedir. Bakanlık, yetki verilecek serbest muhasebeci mali müşavirlerde aranacak şartlar arasına Bakanlıkça belirlenecek eğitimlere katılma ve başarılı olma şartının eklenmesi konusunda yetkili olacaktır.
Tasarıyla ayrıca, serbest muhasebeci mali müşavirlerce düzenlenecek katma değer vergisi iadesine dayanak rapor için gerekli olan defter, belge ve bilgilerin, serbest muhasebeci mali müşavirlerin talepleri üzerine, hesap ve işlemlere doğrudan ya da silsile yoluyla taraf olanlarca ibraz edilmesine imkân sağlayan bir düzenleme yapılmıştır.
Düzenleme, 01.01.2019 tarihinde yürürlüğe girecektir.
Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli mali Müşavirlik Kanunu’na eklenmesi öngörülen madde aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
|
Mevcut düzenleme
|
Tasarıda yer alan düzenleme
|
| |
Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu
Serbest muhasebeci mali müşavirlere rapor düzenlettirme yetkisi ve sorumluluk
Madde 8/A -Maliye Bakanlığı, bu Kanun kapsamında yetki almış serbest muhasebeci mali müşavirlere, beyannamelerini imzaladıkları dönem ye mükelleflerle sınırlı olmak kaydıyla, 25/10/1984 tarihli ye 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu kapsamında yapılacak iadeye dayanak teşkil edecek rapor düzenlettirmeye, bu kapsamda rapor düzenleyecek serbest muhasebeci mali müşavirlerde aranacak nitelik ve şartlar ile rapor düzenlenebilecek iade türlerini ve azami iade tutarlarını tespite, rapor düzenleme yetkisini, belirleyeceği usul ve esaslara göre yapılan eğitimlere katılma ve başarılı olma şartlarına bağlamaya ve uygulamaya ilişkin usul ye esasları belirlemeye yetkilidir.
Serbest muhasebeci mali müşavirler, iadeye ilişkin düzenledikleri raporların doğru olmasından sorumludurlar. Düzenledikleri raporun doğru olmaması halinde, rapor kapsamı ile sınırlı olmak üzere, ziya uğratılan vergilerden ye kesilecek cezalardan mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilsen sorumlu olurlar.
|
|
Vergi Usul Kanunu
Defter ve Belgelerle Diğer Kayıtların İbraz Mecburiyeti
Madde 256 -Geçen maddelerde yazılı gerçek ve tüzel kişiler ile mükerrer 257 nci madde ile getirilen zorunluluklara tabi olanlar, muhafaza etmek zorunda oldukları her türlü defter, belge ve karneler ile vermek zorunda bulundukları bilgilere ilişkin mikro fiş, mikro film, manyetik teyp, disket ve benzeri ortamlardaki kayıtlarını ve bu kayıtlara erişim veya kayıtları okunabilir hale getirmek için gerekli tüm bilgi ve şifreleri muhafaza süresi içerisinde yetkili makam ve memurların talebi üzerine ibraz ve inceleme için arz etmek zorundadırlar. Bu zorunluluk Maliye Bakanlığınca belirlenecek usule uygun olarak, tasdike konu hesap ve işlemlerin doğrulanması için gerekli kayıt ve belgelerle sınırlı olmak üzere, bu hesap ve işlemlere doğrudan ya da silsile yoluyla taraf olanlara, defter ve belgelerinin tetkiki amacıyla yeminli mali müşavirler tarafından yapılan talepler için de geçerlidir.
|
Vergi Usul Kanunu
Defter ve Belgelerle Diğer Kayıtların İbraz Mecburiyeti
Madde 256 -Geçen maddelerde yazılı gerçek ve tüzel kişiler ile mükerrer 257 nci madde ile getirilen zorunluluklara tabi olanlar, muhafaza etmek zorunda oldukları her türlü defter, belge ve karneler ile vermek zorunda bulundukları bilgilere ilişkin mikro fiş, mikro film, manyetik teyp, disket ve benzeri ortamlardaki kayıtlarını ve bu kayıtlara erişim veya kayıtları okunabilir hale getirmek için gerekli tüm bilgi ve şifreleri muhafaza süresi içerisinde yetkili makam ve memurların talebi üzerine ibraz ve inceleme için arz etmek zorundadırlar. Bu zorunluluk Maliye Bakanlığınca belirlenecek usule uygun olarak, tasdike ve 3568 sayılıKanunun 8/A maddesi uyarınca düzenlenecek katma değer vergisi iadesine dayanak teşkil eden rapora konu hesap ve işlemlerin doğrulanması için gerekli kayıt ve belgelerle sınırlı olmak üzere, bu hesap ve işlemlere doğrudan ya da silsile yoluyla taraf olanlara, defter ve belgelerinin tetkiki amacıyla yeminli mali müşavirler ve serbest muhasebeci mali müşavirler tarafından yapılan talepler için de geçerlidir.
|
19. Denetim Kadrosu Güçlendirilmekte, Yeni Bir Grup Başkanlığı Oluşturulmaktadır
Tasarıyla Vergi Denetim Kurulu bünyesinde “Katma Değer Vergisi İade İncelemeleri Grup Başkanlığı” oluşturulmaktadır.
Bu Başkanlık sadece katma değer vergisi iade incelemeleri yapacaktır.
Tasarıyla ayrıca, 1000 vergi Müfettiş Yardımcısı kadrosu ihdas edilmektedir.
20. Bakanlar Kuruluna ve Maliye Bakanlığına Yeni Yetkiler Verilmektedir
Yukarıda belirtilenler dışında, Bakanlar Kuruluna ve Maliye Bakanlığına aşağıdaki yetkiler verilmektedir.
- Bakanlar Kuruluna, süresi içinde iadesi talep edilmeyen KDV’yi, kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider yazdırma ve iade talep edilebilecek asgari tutarı belirleme yetkisi verilmektedir.
- Maliye Bakanlığına, imal ettikleri malları doğrudan ihraç eden imalatçılara, yüklenilen KDV yerine, ihracat bedelinin belli bir oranına kadar iade yaptırabilme yetkisi verilmektedir.
- Maliye Bakanlığına, mükelleflerin vergiye uyum seviyeleri ve bu uyum seviyelerine göre farklı iade yöntemleri tespit etme, iade alacağının mahsup edileceği vergi borçlarını belirleme yetkisi verilmektedir.
Mevcut düzenleme ile tasarıyla yapılmak istenen düzenleme aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
|
Mevcut düzenleme
|
Tasarıda yer alan düzenleme
|
|
İstisna Edilmiş İşlemlerde İndirim
Madde 32 – …
Maliye Bakanlığı katma değer vergisi iadesini, hak sahiplerinin vergi ve sosyal sigorta prim borçları ile genel ve katma bütçeli daireler ile belediyelere olan borçlarına ya da döner sermayeli kuruluşlar ile sermayesinin % 51'i veya daha fazlası kamuya ait olan veya özelleştirme kapsamında bulunan işletmelerden temin ettikleri mal ve hizmet bedellerine ilişkin borçlarına mahsup suretiyle sınırlayabilir.
|
İstisna Edilmiş İşlemlerde İndirim
Madde 32 - …
Maliye Bakanlığı katma değer vergisi iadesini, hak sahiplerinin vergi ve sosyal sigorta prim borçları ile genel ve katma bütçeli daireler ile belediyelere olan borçlarına ya da döner sermayeli kuruluşlar ile sermayesinin % 51'i veya daha fazlası kamuya ait olan veya özelleştirme kapsamında bulunan işletmelerden temin ettikleri mal ve hizmet bedellerine ilişkin borçlarına mahsup suretiyle sınırlamaya; imalatçılar tarafından yapılan ihracat işlemlerinden kaynaklanan iadelerde, yüklenilen katma değer vergisi yerine sektörler itibariyle ihracat bedelinin belli bir oranına kadar iade yaptırmaya yetkilidir.
|
|
Yetki
Madde 36 -Bakanlar Kurulu indirim hakkını kısmen veya tamamen kaldırmaya veya yeniden koymaya ve bu şekilde indirim hakkı kısıtlanan mal veya hizmetleri belirlemeye yetkilidir.
|
Yetki
Madde 36 -Bakanlar Kurulu indirim hakkını kısmen veya tamamen kaldırmaya veya yeniden koymaya ve bu şekilde indirim hakkı kısıtlanan mal veya hizmetleri belirlemeye, süresi içinde iadesi talep edilmeyen ve indirim yoluyla giderilmek üzere sonraki dönemlere devrolunan katma değer vergisini gelir ye kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider olarak yazılmasına imk3an vermeye, iade talebinde bulunulabilecek asgari tutan belirlemeye yetkilidir.
Maliye Bakanlığı, mükellefiyet süresi, çalışan sayısı, aktif ve özsermaye büyüklüğü, ödenen vergi tutarı, vergisel ödevlerin zamanında yerine getirilip getirilmediği, sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenleme veya kullanma yönünde olumsuz rapor ya da tespit bulunup bulunmadığı gibi kriterleri esas alarak mükelleflerin vergisel uyum seviyeleri ve bu uyum seviyelerine göre farklı iade yöntemleri tespit etmeye, iade alacağının mahsup edileceği vergi borçları ile iadeye ilişkin diğer usul ye esasları belirlemeye yetkilidir.
|
21. Diğer Düzenlemeler
a) Müzayede Mahallinde Yapılan Satışlarda Mükellef Açıkça Tanımlanmaktadır
Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 8. maddesinin 1. fıkrasına eklenen (ç) bendiyle, müzayede mahallinde yapılan satışlarda, müzayedeyi düzenleyenlerin mükellef olduğu açıklığa kavuşturulmaktadır.
Mevcut düzenleme ile tasarıyla yapılmak istenen düzenleme aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
|
Mevcut düzenleme
|
Tasarıda yer alan düzenleme
|
|
Mükellef
Madde 8 - …
|
Mükellef
Madde 8 - …
ç)Müzayede mahallerinde yapılan satışlarda bu satışları yapanlar,
…
|
b) Ardiye, Depolama ve Terminal Hizmetleri Ayrı Bir Bent Olarak Yeniden Düzenlenmiştir
Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 17. maddesinin (4) numaralı fıkrasının (o) bendinde yer alan istisna işlemler ikiye bölünmüş, bazı işlemlerle ilgili istisna aynı fıkraya eklenen (ö) bendi olarak düzenlenmiştir.
Mevcut düzenlemeler ile tasarıyla yapılmak istenen düzenlemeler aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
|
Mevcut düzenleme
|
Tasarıda yer alan düzenleme
|
|
Sosyal ve Askerî Amaçlı İstisnalarla Diğer İstisnalar
Madde 17 - …
4. Diğer İstisnalar:
…
o)Gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda; ithalat ve ihracat işlemlerine konu mallar ile transit rejim kapsamında işlem gören mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri ile vergisiz satış yapılan işyerlerinin ve bu işyerlerine ait depo ve ardiye gibi bağımsız birimlerin kiralanması,
…
|
Sosyal ve Askerî Amaçlı İstisnalarla Diğer İstisnalar
Madde 17 - …
4. Diğer İstisnalar:
o)Gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda; vergisiz satış yapılan işyerlerinin ve bu işyerlerine ait depo ve ardiye gibi bağımsız birimlerin kiralanması,
ö)Gümrük antrepoları ve geçici depolama yerleri ile gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarda, ithalat ve ihracat işlemlerine konu mallar ile transit rejim kapsamında işlem gören mallar için verilen ardiye, depolama ve terminal hizmetleri,
…
|
c) Fazla ve Yersiz Olarak Hesaplanan Verginin İadesi Kanunda Düzenlenmektedir
Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 8. maddesinde yapılan düzenlemeyle, fazla ve yersiz olarak hesaplanan verginin iadesinin, alıcı ve satıcının beyanlarını düzeltmeleri, fazla ve yersiz olarak hesaplanan verginin satıcı tarafından alıcıya ödenmesi şartıyla yapılacağı yasaya açık hüküm konularak yeniden belirlenmektedir.
Mevcut düzenleme ile tasarıyla yapılmak istenen düzenleme aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
|
Mevcut düzenleme
|
Tasarıda yer alan düzenleme
|
|
Mükellef
Madde 8 - …
2.Vergiye tabi bir işlem söz konusu olmadığı veya katma değer vergisini fatura veya benzeri vesikalarda göstermeye hakkı bulunmadığı halde; düzenlediği bu tür vesikalarda katma değer vergisi gösterenler, bu vergiyi ödemekle mükelleftirler. Bu husus kanuna göre borçlu oldukları vergi tutarından daha yüksek bir meblağı gösteren mükellefler için de geçerlidir. Bu gibi sebeplerle fazla ödenen vergiler, Maliye Bakanlığının belirleyeceği usul ve esaslara göre ilgililere iade edilir.
|
Mükellef
Madde 8 - …
2.Vergiye tabi bir işlem söz konusu olmadığı veya katma değer vergisini fatura veya benzeri vesikalarda göstermeye hakkı bulunmadığı halde; düzenlediği bu tür vesikalarda katma değer vergisi gösterenler, bu vergiyi ödemekle mükelleftirler. Bu husus kanuna göre borçlu oldukları vergi tutarından daha yüksek bir meblağı gösteren mükellefler için de geçerlidir. Bu gibi sebeplerle fazla veya yersiz hesaplanan ve Hazineye ödenen vergi, Maliye Bakanlığının belirleyeceği usul ve esaslara göre işlemi yapan mükellefe iade edilir.
Şu kadar ki söz konusu iadenin yapılabilmesi için işlemle ilgili beyanların düzeltilmesi ye faiz veya yersiz hesaplanan verginin satıcı tarafından alıcıya geri verilmesi şarttır.
|
d) Adi Ortaklıkların Sermaye Şirketine Dönüşmesi İşlemleri KDV’den İstisna Tutulmaktadır
Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 17. maddesinin (4) no.lu fıkrasının (c) bendinde yapılan düzenlemeyle, adi ortaklıkların sermaye şirketine dönüşmesi işlemleri katma değer vergisi istisnası kapsamına alınmaktadır.
Gerçekte mevcut düzenleme çerçevesinde ferdi işletmelerin sermaye şirketine dönüşmesi işlemleri KDV’den istisnadır. Adi ortaklıklar da ferdi işletme niteliğindedir ve bu niteliğiyle bu işletmelerin sermaye şirketine dönüşmesi işlemleri zaten vergiden istisnadır. Bu anlamda tasarıyla yapılmak istenen düzenlemenin gereksiz olduğu ve daha önce yapılan bu tür işlemler için gereksiz tereddüt ve risk yarattığı düşünülmektedir.
Mevcut düzenleme ile tasarıyla yapılmak istenen düzenleme aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
|
Mevcut düzenleme
|
Tasarıda yer alan düzenleme
|
|
Sosyal ve Askerî Amaçlı İstisnalarla Diğer İstisnalar
Madde 17 - …
4. Diğer İstisnalar:
…
c)Gelir Vergisi Kanununun 81 inci maddesinde belirtilen işlemler ile Kurumlar Vergisi Kanununa göre yapılan devir ve bölünme işlemleri (Bu kapsamda vergiden istisna edilen işlemler bakımından Katma Değer Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin (a) bendi hükmü uygulanmaz. İşlem sonunda faaliyetini bırakan, bölünen veya infisah eden mükelleflerce yüklenilen ve indirilemeyen vergiler, faaliyete başlayan veya devir ve bölünme sonrasında devredilen veya bölünen kurumların varlıklarını devralan mükellefler tarafından mükerrer indirime yol açmayacak şekilde indirim konusu yapılır.),
…
|
Sosyal ve Askerî Amaçlı İstisnalarla Diğer İstisnalar
Madde 17 - …
4. Diğer İstisnalar:
…
c)Gelir Vergisi Kanununun 81 inci maddesinde belirtilen işlemler ile aynı maddenin birinci fıkrasının (2) numaralı bendinde yazılı şartlar dahilinde adi ortaklıkların sermaye şirketine dönüşmesi işlemleri ve Kurumlar Vergisi Kanununa göre yapılan devir ve bölünme işlemleri (Bu kapsamda vergiden istisna edilen işlemler bakımından Katma Değer Vergisi Kanununun 30 uncu maddesinin (a) bendi hükmü uygulanmaz. İşlem sonunda faaliyetini bırakan, bölünen veya infisah eden mükelleflerce yüklenilen ve indirilemeyen vergiler, faaliyete başlayan veya devir ve bölünme sonrasında devredilen veya bölünen kurumların varlıklarını devralan mükellefler tarafından mükerrer indirime yol açmayacak şekilde indirim konusu yapılır.),
…
|
e) Transfer Fiyatlandırması Nedeniyle Örtülü Kazanç Dağıtımında İndirilen KDV’nin Düzeltilmemesi Öngörülmektedir
KDV Kanunu’nun 30. maddesinin (d) bendi hükmüyle, Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisinin indirim konusu yapılamayacağı hükme bağlanmıştır. Bu hüküm uyarınca satın alınan mal ve hizmet bedelleri gelir veya kurum kazancının tespitinde indirim olarak dikkate alınamıyorsa, bunlara ilişkin ödenen KDV indirim konusu yapılamamaktadır.
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 11. maddesinde, örtülü sermaye üzerinden ödenen veya hesaplanan faiz, kur farkları ve benzeri giderler ile transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançların kurum kazancının tespitinde indirimi kabul edilmemektedir.
Örtülü kazanç dağıtımı olarak değerlendirilen işlemlerle ilgili alış ve giderlere ilişkin olarak ödenen KDV’nin yukarıda özetlenen maddeler kapsamında indirim konusu yapılıp yapılamayacağı yıllardır tartışılmış ancak netleşmemiştir.
15.07.2016 tarih ve 6728 sayılı Kanun’un 44. maddesiyle KDV Kanunu’nun 30. maddesinin (d) bendine eklenen parantez içi hükümle, transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlara ilişkin ithalde veya sorumlu sıfatıyla ödenen katma değer vergisinin indirimine olanak sağlanmıştır.
Bu defa tasarıyla aynı maddede yeni bir değişiklik yapılmakta, yurt içindeki işlemler için de indirim olanağı getirilmektedir. Yapılan düzenlemeye göre, transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlara ilişkin olarak, Türkiye’deki işlemler nedeniyle satıcıya ödenen ve satıcı tarafından da ilgili vergilendirme döneminde beyan edilerek ödenen KDV’nin alıcı tarafından indirim konusu yapılabilecektir.
Mevcut düzenleme ile tasarıyla yapılmak istenen düzenleme aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
|
Mevcut düzenleme
|
Tasarıda yer alan düzenleme
|
|
İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi
Madde 30 -Aşağıdaki vergiler mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemez:
…
d)Gelir ve Kurumlar Vergisi kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisi. (5520 sayılı Kanunun 13 üncü maddesine göre transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlar ile Gelir Vergisi Kanununun 41 inci maddesinin birinci fıkrasının (5) numaralı bendine göre işletme aleyhine oluşan farklara ilişkin ithalde veya sorumlu sıfatıyla ödenen katma değer vergisi hariç)
|
İndirilemeyecek Katma Değer Vergisi
Madde 30 -Aşağıdaki vergiler mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden indirilemez:
…
d)Gelir ve Kurumlar Vergisi kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen katma değer vergisi. (5520 sayılı Kanunun 13 üncü maddesine göre transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlar ile Gelir Vergisi Kanununun 41 inci maddesinin birinci fıkrasının (5) numaralı bendine göre işletme aleyhine oluşan farklara ilişkin ilişkin ithalde veya sorumlu sıfatıyla ödenen katma değer vergisi ile yurt içindeki işlemlerde mal teslimi veya hizmet ifasında bulunan mükellefler tarafından ilgili vergilendirme döneminde beyan edilerek ödenen katma değer vergisi hariç)
|
f) İstisna Edilmiş İşlemlerde İndirim Yoluyla Giderilemeyen Verginin İadesinde Talep Süresi Belirlenmektedir
Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 32. maddesinin birinci fıkrasında yapılacak değişiklikle, iade hakkı doğuran işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim konusu yapılamayan katma değer vergisinin iade talep süresi, işlemin gerçekleştiği dönemi izleyen ikinci takvim yılının sonu olarak belirlenmektedir.
Mevcut düzenleme ile tasarıyla yapılmak istenen düzenleme aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
|
Mevcut düzenleme
|
Tasarıda yer alan düzenleme
|
|
İstisna Edilmiş İşlemlerde İndirim
Madde 32 – …
Bu Kanunun 11, 13, 14, 15 inci maddeleri ile 17 nci maddesinin (4) numaralı fıkrasının (s) bendi uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen Katma Değer Vergisi, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak Katma Değer Vergisinden indirilir. Vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen Katma Değer Vergisi, Maliye ve Gümrük Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunur.
…
|
İstisna Edilmiş İşlemlerde İndirim
Madde 32 - …
Bu Kanunun 11, 13, 14, 15 inci maddeleri ile 17 nci maddesinin (4) numaralı fıkrasının (s) bendi uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerle ilgili fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen Katma Değer Vergisi, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanacak Katma Değer Vergisinden indirilir. Vergiye tabi işlemlerin mevcut olmaması veya hesaplanan verginin indirilecek vergiden az olması hallerinde indirilemeyen Katma Değer Vergisi, işlemin gerçekleştiği dönemi izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar talep edilmesi şartıyla Maliye ve Gümrük Bakanlığınca tespit edilecek esaslara göre bu işlemleri yapanlara iade olunur.
…
|
g) Sonradan Ortaya Çıkan Gider ve Iskontolar Nedeniyle Yüklenilen KDV’nin İade Hesabına Dahil Edilmesi Sağlanmaktadır
Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 29. maddesinin ikinci fıkrasında yapılacak değişiklikle, indirimli orana tabi teslim ve hizmetler nedeniyle teslim ve hizmetin gerçekleştiği dönemden sonra ortaya çıkan gider ve yapılan ıskontolar dolayısıyla yüklenilen ve indirilemeyen verginin iade hesabına dahil edilmesi sağlanmaktadır.
Mevcut düzenleme ile tasarıyla yapılmak istenen düzenleme aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
|
Mevcut düzenleme
|
Tasarıda yer alan düzenleme
|
|
Vergi İndirimi
Madde 29 - …
2.Bir vergilendirme döneminde indirilecek katma değer vergisi toplamı, mükellefin vergiye tâbi işlemleri dolayısıyla hesaplanan katma değer vergisi toplamından fazla olduğu takdirde, aradaki fark sonraki dönemlere devrolunur ve iade edilmez. Şu kadar ki, 28 inci madde uyarınca Bakanlar Kurulu tarafından vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup teslim ve hizmetin gerçekleştiği vergilendirme döneminde indirilemeyen ve tutarı Bakanlar Kurulunca tespit edilecek sınırı aşan vergi, bu mükelleflerin vergi ve sosyal sigorta prim borçları ile genel ve katma bütçeli idareler ile belediyelere olan borçlarına ya da döner sermayeli kuruluşlar ile sermayesinin % 51'i veya daha fazlası kamuya ait olan veya özelleştirme kapsamında bulunan işletmeler ile organize sanayi bölgelerinden temin ettikleri mal ve hizmet bedellerine ilişkin borçlarına mahsuben ödenir. Yılı içinde mahsuben iade edilemeyen vergi izleyen yıl içinde talep edilmesi şartıyla nakden veya mükellefin yukarıda sayılan borçlarına mahsuben iade edilir. Bakanlar Kurulu, vergi nispeti indirilen mal ve hizmet grupları ile sektörler itibarıyla, iade hakkını kısmen veya tamamen ya da amortismana tabi iktisadi kıymetler dolayısıyla yüklenilen katma değer vergisi ile sınırlı olmak üzere kaldırmaya; Maliye Bakanlığı, bu fıkranın uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.
…
|
Vergi İndirimi
Madde 29 - …
2.Bir vergilendirme döneminde indirilecek katma değer vergisi toplamı, mükellefin vergiye tâbi işlemleri dolayısıyla hesaplanan katma değer vergisi toplamından fazla olduğu takdirde, aradaki fark sonraki dönemlere devrolunur ve oniki ay süreyle indirim yoluyla giderilememesi halinde, bu sureyi izleyen altı ay içinde talep edilmesi şartıyla, iade edilir. Şu kadar ki, 28 inci madde uyarınca Bakanlar Kurulu tarafından vergi nispeti indirilen teslim ve hizmetlerle ilgili olup indirilemeyen ve tutarı Bakanlar Kurulunca tespit edilecek sınırı aşan vergi, bu mükelleflerin vergi ve sosyal sigorta prim borçları ile genel ve katma bütçeli idareler ile belediyelere olan borçlarına ya da döner sermayeli kuruluşlar ile sermayesinin % 51'i veya daha fazlası kamuya ait olan veya özelleştirme kapsamında bulunan işletmeler ile organize sanayi bölgelerinden temin ettikleri mal ve hizmet bedellerine ilişkin borçlarına mahsuben ödenir. Yılı içinde mahsuben iade edilemeyen vergi izleyen yıl içinde talep edilmesi şartıyla nakden veya mükellefin yukarıda sayılan borçlarına mahsuben iade edilir. Bakanlar Kurulu, vergi nispeti indirilen mal ve hizmet grupları ile sektörler itibarıyla, iade hakkını kısmen veya tamamen ya da amortismana tabi iktisadi kıymetler dolayısıyla yüklenilen katma değer vergisi ile sınırlı olmak üzere kaldırmaya; Maliye Bakanlığı, bu fıkranın uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.
…
|
h) Konfeksiyon Kırpıntılarının Teslimi KDV’den İstisna Edilmektedir
Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 17. maddesinin dördüncü fıkrasının (g) bendinde yapılan değişiklikle, konfeksiyon sektöründe ortaya çıkan kırpıntıların teslimi KDV’den istisna tutulmaktadır.
Mevcut düzenleme ile tasarıyla yapılmak istenen düzenleme aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
|
Mevcut düzenleme
|
Tasarıda yer alan düzenleme
|
|
Sosyal ve Askerî Amaçlı İstisnalarla Diğer İstisnalar
Madde 17 - …
4. Diğer İstisnalar:
…
g)Külçe altın, külçe gümüş, kıymetli taşlar (elmas, pırlanta, yakut, zümrüt, topaz, safir, zebercet, inci, kübik virconia) döviz, para, damga pulu, değerli kâğıtlar, hisse senedi, tahvil, varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikaları (6322 sayılı kanunun 21. maddesiyle eklenen ibare; Yürürlük 15.06.2012), Türkiye'de kurulu borsalarda işlem gören sermaye piyasası araçları ile metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıklarının teslimi,
…
|
Sosyal ve Askerî Amaçlı İstisnalarla Diğer İstisnalar
Madde 17 - …
4. Diğer İstisnalar:
…
g)Külçe altın, külçe gümüş, kıymetli taşlar (elmas, pırlanta, yakut, zümrüt, topaz, safir, zebercet, inci, kübik virconia) döviz, para, damga pulu, değerli kâğıtlar, hisse senedi, tahvil, varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikaları (6322 sayılı kanunun 21. maddesiyle eklenen ibare; Yürürlük 15.06.2012), Türkiye'de kurulu borsalarda işlem gören sermaye piyasası araçları ile metal, plastik, lastik, kauçuk, kâğıt, cam hurda ve atıkları ile konfeksiyon kırpıntılarının teslimi,
…
|
i) Ticari Plakaların Elden Çıkartılmasında Vergileme Yeniden Düzenlenmiştir
Tasarıyla;
- Gelir Vergisi Kanunu’nun mükerrer 80. maddesinde yapılan değişiklikle; taksi, dolmuş, minibüs ve umum servis araçlarına ait ticari plakaların elden çıkarılmasından doğan kazançların tamamı, plakaların elde tutulma süresine bakılmaksızın gelir vergisinden istisna tutulmakta,
- Gelir Vergisi Kanunu’na eklenen geçici 88. maddeyle; taksi, dolmuş, minibüs ve umum servislere ait ticari plakaların, düzenlemenin yürürlük tarihinden önce elden çıkarılmasından doğan değer artışı kazançlarına ilişkin olarak herhangi bir tarhiyat yapılmaması, daha önce yapılmış olan tarhiyatlardan varsa açılmış davalardan feragat edilmesi kaydıyla vazgeçilmesi, tahakkuk eden tutarların terkini, tahsil edilen tutarların red ve iade edilmemesi öngörülmekte,
- Harçlar Kanunu’na bağlı (2) sayılı tarifede yapılan düzenlemeyle, taksi, dolmuş, minibüs ve umum servis araçlarına ait ticari plakaların devrine ilişkin kâğıtlarla ilgili işlemlerde, alım satım bedeli üzerinden binde 30’u oranında noter harcı ödenmesi hükme bağlanmaktadır.
Mevcut düzenlemeler ile tasarıyla yapılmak istenen düzenlemeler aşağıdaki tabloda yer almaktadır.
|
Mevcut düzenleme
|
Tasarıda yer alan düzenleme
|
|
Gelir Vergisi Kanunu
Değer Artışı Kazançları
Mükerrer Madde 80 –Aşağıda yazılı mal ve hakların elden çıkartılmasından doğan kazançlar değer artışı kazançlarıdır.
…
Bir takvim yılında elde edilen değer artışı kazancının, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılmasından sağlananlar hariç, 11.000 Türk Lirası gelir vergisinden müstesnadır.
…
|
Gelir Vergisi Kanunu
Değer Artışı Kazançları
Mükerrer Madde 80 –Aşağıda yazılı mal ve hakların elden çıkartılmasından doğan kazançlar değer artışı kazançlarıdır.
…
Taksi, dolmuş, minibüs ve umum servis araçlarına ait ticari plakaların elden çıkarılmasından doğan kazançların tamamı ile bir takvim yılında elde edilen değer artışı kazancının, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının elden çıkarılmasından sağlananlar hariç, 11.000 Türk Lirası gelir vergisinden müstesnadır.
…
GEÇİCİ MADDE 88 -Taksi, dolmuş, minibüs ve umum servislere ait ticari plakaların, bu maddenin yürürlük tarihinden önce elden çıkarılmasından doğan değer artışı kazançlarına ilişkin olarak herhangi bir tarhiyat yapılmaz, daha önce yapılmış olan tarhiyatlardan varsa açılmış davalardan feragat edilmesi kaydıyla vazgeçilir, tahakkuk eden tutarlar terkin edilir, tahsil edilen tutarlar red ve iade edilmez.
Harçlar Kanunu
(2) sayılı Tarife
I. Değer veya ağırlık üzerinden alınan nispi harçlar:
…
Taksi, dolmuş, minibüs ve umum servis araçlarına ait ticari plakaların devrine ilişkin işlemlerde, alım satım bedeli üzerinden (Binde 30)
…
|
-Yukarıdaki açıklamalar Kanun Tasarısı dikkate alınarak yapılmış olup, bahsi geçen düzenlemeler henüz yürürlüğe girmemiştir. Tasarıyla ilgili gelişmeler ve olası değişiklikler ayrıca duyurulacaktır. pwc
İlgili Kanun tasarısı metnine aşağıdaki bağlantı yardımıyla ulaşabilirsiniz.
|
