Çok sayıda Kanun’da değişiklik yapan 12.07.2013 tarih ve 6495 sayılı Kanun, 02.08.2013 tarihli Resmi Gazetede yayımlanmıştır. Otomobil' in tanımı değişmiş, Otomobil; Yapısı itibarıyla, sürücüsü dahil en fazla dokuz oturma yeri olan ve insan taşımak için imal edilmiş bulunan motorlu taşıttır.

Kanun’un iki maddesinde vergi düzenlemesi yer almakta olup, bu düzenlemeler 6311 sayılı Kanun’la getirilen ve “sat ve geri kirala” olarak bilinen uygulamanın vergi boyutuna ilişkindir. Aşağıda bu düzenlemeler özetlenecektir.

Bunun yanında 6495 sayılı Kanun’la 2918 sayılı Karayolları Trafik Kanunu’nda yer alan tanımlarda bazı değişiklikler yapılmıştır. Vergi uygulamalarını değiştirmemekle birlikte, uygulamacılara kolaylık olması amacıyla yeni tanımlara aşağıda yer verilmiş, vergi uygulaması ise özet olarak tekrar hatırlatılmak istenmiştir.

1. Karayolları Trafik Kanunu’nda yer alan bazı araçlara ait tanımlardaki değişiklikler

6495 sayılı Kanun’la, Karayolları Trafik Kanunu’nun 3. maddesinde yer alan bazı araçlara ait tanımlar aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir. Konunun vergi uygulamasına ilişkin kısa notlar parantez içinde yer almaktadır.

Otomobil: Yapısı itibarıyla, sürücüsü dahil en fazla dokuz oturma yeri olan ve insan taşımak için imal edilmiş bulunan motorlu taşıttır.

(Daha önce bu tanım sürücü hariç yedi kişi idi. Değişiklik öncesi (8+1) koltuklu araçlar minibüs iken, değişiklikten sonra otomobil sınıfına alınmıştır. Bu araçlarda KDV ve ÖTV uygulaması değişmemiştir. Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanununda yer alan tanım değişmediği için, otomobil ruhsatı verilen bu araçlarda motorlu taşıtlar vergisi münibüs olarak ödenmeye devam edecektir.)

Kamyonet: Azami yüklü ağırlığı 3.500 kilogramı geçmeyen ve yük taşımak için imal edilmiş motorlu taşıttır. Sürücü ve yanındaki oturma yerleri dışında başka oturma yeri de bulunabilen, sürücü bölümü gövde ile birleşik kamyonetlere panelvan denir.

(Panelvan tanımına ilişkin ikinci cümle yeni eklenmiştir. KDV, ÖTV ve MTV uygulaması değişmemiştir.)

Otobüs: Yolcu taşımacılığında kullanılan, sürücüsü dahil dokuzdan fazla oturma yeri olan motorlu taşıttır. Troleybüsler de bu sınıfa dahildir. Sürücüsü dahil oturma yeri on yediyi aşmayan otobüslere minibüs denir.

(Daha önce sürücü hariç onbeş oturma yeri olan araç olarak tanımlanmaktaydı. Değişiklikle, daha önce otobüs sayılan (16+1) koltuklu araçlar minibüs sayılmıştır. Değişiklikten sonra minibüs ruhsatı verilen bu aracın motorlu taşıtlar vergisi otobüs olarak, ÖTV’si ise “midibüs” olarak ödenmeye devam edecektir.)

Motosiklet: Azami tasarım hızı 45 km/saatten ve/veya silindir kapasitesi 50 santimetreküpten fazla olan sepetli veya sepetsiz iki veya üç tekerlekli motorlu taşıtlar ve net motor gücü 15 kilovatı, net ağırlığı 400 kilogramı, yük taşımacılığında kullanılanlar için ise net ağırlığı 550 kilogramı aşmayan dört tekerlekli motorlu taşıtlardır. Elektrik ile çalışanların net ağırlıklarının hesaplanmasında batarya ağırlıkları dikkate alınmaz. Bunlardan karoseri yük taşıyabilecek şekilde sandıklı veya özel biçimde yapılmış olan ve yolcu taşımalarında kullanılmayan üç tekerlekli motosikletlere yük motosikleti (triportör) denir.

(Azami hız, silindir hacmi, motor gücü, net ağırlık kriterleri yeni getirilmiştir. Bu kriterleri haiz dört tekerlekli “ATV” tipi araçlar motosiklet sınıfına alınmıştır. Dolayısıyla motorlu taşıtlar vergisi uygulamasında değişiklik olmamıştır. Ancak motosiklet ruhsatı verilecek bu araçların ÖTV ve KDV yönünden binek otomobili olarak vergilendirilmesi devam edecektir.)

Bisiklet: Üzerinde bulunan insanın adale gücü ile pedal veya el ile tekerleği döndürülmek suretiyle hareket eden motorsuz taşıtlardır. Azami sürekli anma gücü 0,25 KW’ı geçmeyen, hızlandıkça gücü düşen ve hızı en fazla 25 km/saate ulaştıktan sonra veya pedal çevrilmeye ara verildikten hemen sonra gücü tamamen kesilen elektrikli bisikletler de bu sınıfa girer.

(Elektrikli bisiklet tanımı yeni girmiştir.)

Motorlu bisiklet (Moped): Azami hızı saatte 45 kilometreyi, içten yanmalı motorlu ise silindir hacmi 50 santimetreküpü, elektrik motorlu ise azami sürekli nominal güç çıkışı 4 kilovatı geçmeyen iki veya üç tekerlekli taşıtlar ile aynı özelliklere sahip net ağırlığı 350 kilogramı aşmayan dört tekerlekli motorlu taşıtlardır. Elektrik ile çalışanların net ağırlıklarının hesaplanmasında batarya ağırlıkları dikkate alınmaz.

(Net ağırlık ve motor gücü kriterleri yeni getirilmiştir. Bu kriterlere göre motorlu bisiklet sayılsa dahi, dört tekerlekli “ATV” tipi araçlar ÖTV ve KDV yönünden binek otomobili olarak vergilenmeye devam edecektir.)

2. Katma Değer Vergisi Kanunu’nda yapılan düzenleme

6495 sayılı Kanun’un 29. maddesiyle Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 17/4 maddesine eklenen (y) bendi hükmüyle, 6361 sayılı Finansal Kiralama, Faktoring ve Finansman Şirketleri Kanunu kapsamında, finansal kiralama şirketlerince bizzat kiracıdan satın alınıp geriye kiralanan taşınmazlara uygulanmak üzere ve kiralamaya konu taşınmazın mülkiyetinin sözleşme süresi sonunda kiracıya devredilecek olması koşulu ile kiralanmaya konu taşınmazların kiralayana satılması, satan kişilere kiralanması ve devri işlemleri KDV’den istisna edilmiştir.

Bu kapsamda KDV istisnası uygulanarak satılan, kiralanan veya devredilen taşınmazlara ilişkin yüklenilen vergi, KDV Kanunu’nun 30/a maddesi hükmüne göre indirim konusu yapılamayacak, daha önce indirilmiş ise işlemin yapıldığı döneme ait beyannamede ilave edilecek KDV olarak beyan edilmek suretiyle düzeltme yapılacaktır.

2. Kurumlar Vergisi Kanunu’nda yapılan düzenleme

6495 sayılı Kanun’un 42. maddesiyle Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5. maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinin parantez içi hükmünde değişiklik yapılmıştır. Hükmün eski ve yeni metni aşağıdaki gibidir:

Düzenlemeyle özetle;

- Taşınmazların geri kiralama amacıyla ve sözleşme sonunda geri alınması koşuluyla finansal kiralama şirketlerine satışı ile taşınmazların finansal kiralama şirketlerince tekrar devralınan kuruma satışından doğan kazançların tamamı kurumlar vergisinden istisna tutulmuş,

- Sözleşmeden kaynaklanan yükümlülüklerin yerine getirilmemesi hali hariç olmak üzere, taşınmazların finansal kiralama şirketi tarafından üçüncü kişi ve kurumlara satılması durumunda, bu taşınmazların finansal kiralama şirketine devirden önceki kayıtlı değeri ile finansal kiralama şirketinde ayrılan amortisman tutarı da dikkate alınarak satışı gerçekleştiren kurum nezdinde vergileme yapılması öngörülmüştür.pwc

İlgili Kanun metnine aşağıdaki bağlantı yardımıyla ulaşabilirsiniz.

• Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun (12.07.2013 tarih ve 6495 sayılı)
• Ekli Listeler

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Yukarıda yer verilen açıklamalar, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir. Özdoğrular smmm ltd. şti./ www.ozdogrular.com, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.