Müşteriler tarafından, servis bedeli olarak fatura bedellerine yazılmak veya bahşiş kutusuna bırakılmak suretiyle ödenen bahşişler işverenden alınan ücretin bir parçası olarak değerlendirileceğinden,

firma tarafından bu şekilde toplanan bahşişlerin personele dağıtılması aşamasında gelir vergisi kesintisi yapılması gerekmektedir.Konuya ilişkin İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 08.04.2008 Tarihli özelgesi aşağıdaki gibidir.

…Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün …. vergi numarasında kayıtlı mükellefi ….Turizm. Tic. A.Ş. tarafından Müdüriyetimize verilen ….01.2008 tarihli dilekçe incelenmiş olup, Müdüriyetimizi ilgilendiren hususlar aşağıda açıklanmıştır.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 61.maddesinde; “Ücret işverene tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.

Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı) tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez…” hükmü yer almıştır.

Öte yandan, 3 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin ekinde yer alan, 2 no.lu Cetvelin VI. sırasında, büyük otel, gazino, lokanta ve kulüplerde çalışanlardan, bu gibi yerlerden ücret almayarak müessesece müşterilerden servis ücreti ve garsoniye gibi namlarla alınan paralar, kısmen veya tamamen kendilerine bırakılan şef ve garson olanların ücretlerinin götürü ücret, (29.07.1998 tarihinden itibaren diğer ücret) kapsamında vergilendirilecekleri, 8 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde ise, 3 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde diğer ücretli olarak vergilendirilmeleri hükme bağlanan çalışanların garsoniye adı altında aldıkları bedellerin yanı sıra çalıştıkları müesseseden ücrette aldıkları durumda vergilerinin, her iki istihkakın toplamı üzerinden tevkif suretiyle alınacağı açıklamalarına yer verilmiş, 94 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde belirtilen açıklamanın geçerliliğini koruduğu belirtilmiştir.

Diğer taraftan, aynı Kanun’un 94. maddesinde tevkifat yapmak zorunda olanlar sayılmış olup, aynı maddenin birinci fıkrasının1. numaralı bendinde de; “ Hizmet erbabına ödenen ücretler ile 61. maddede yazılı olup ücret sayılan ödemelerden (istisnadan faydalananlar hariç) 103 ve 104. maddelere göre” gelir vergisi tevkifat yapılacağı hükme bağlanmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, müşteriler tarafından, servis bedeli olarak fatura bedellerine yazılmak veya bahşiş kutusuna bırakılmak suretiyle ödenen bahşişler işverenden alınan ücretin bir parçası olarak değerlendirileceğinden, firma tarafından bu şekilde toplanan bahşişlerin personele dağıtılması aşamasında gelir vergisi kesintisi yapılması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesi ile söz konusu dilekçede sorulan hususlardan Müdüriyetinizi ilgilendiren konularında cevaplandırılarak görüşümüz ile birlikte mükellefe bilgi verilmesini arz ederim.
(İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı’nın 08.04.2008 Tarih ve B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-61: sayılı Özelgesi )

Taxation of the tips that are paid to the employees

 
Since the tips that are paid by the clients as service charges through recording on the billed totals, or by leaving in the tip box,  shall be considered as a part of the  wage that is received from the employer, during the distribution of the tips among the employees, an income withholding should be applied on the collected tips during their distribution to the employees. The Ruling issued by the Department of  Istanbul  Tax Office dated 08.04.2008,  regarding  this subject matter, is provided below:
 
In Article 61 of the Income Tax Code Numbered 193, it is state that “Wages are money and goods given in compensation for services to those working subject to an employer and in association with a specific place of business, as well as benefits that are provided to them and are capable of representation in terms of money.”
 
 
The nature of wages is not changed by the fact that they are paid under such rubrics as subsidy, indemnity, cash indemnity (indemnity for cashier's responsibility), allocation, raise, fees, per diem, premium, bonus, expense compensation, etc., or by the fact that the earnings are established in the form of a particular percentage.
 
Meanwhile, in Row # 4 of the of Table No. 2 found in the Attachment of the Income Tax Communiqué Series No. 3, it is stated that the cash that is collected under such names as service charge or waiter’s tip from the  clientele,  to be paid to the service personnel employed in big hotels, casinos, restaurants and clubs who do not receive a fixed wage from such establishments, and who are entitled entirely or partially to the tips collected, are taxed on the basis of lump sum wages, and  in the Income Tax General Communiqué Series No. 8, it is stated that in cases when the payments that are received under the name of ‘waiter’s tips by those employees who are envisaged to become taxed as ‘Other Wage Earners’, receive a further wage from the establishments where they work, the income that they receive shall become taxed through withholding over the aggregate of the two earnings, and it is stated that the explanation provided in  the Income Tax General Communiqué  Series No. 94, shall maintain its validity. 
 
            Meanwhile, in Article 94 of the same Law, the types of income that are subject to withholding are listed, and in the first sub-paragraph of the  first paragraph, it is stated that “The  wages paid to employees as well as the payments specified in Article 61 which are considered wages (with the exception of those taking advantage of the exclusion and of those enumerated in Subparagraph 2) shall become subject to withholding pursuant to Articles 103 and 104”.
            Pursuant to the above provisions and explanations, since the tips that are paid through disclosure in the invoice, or through payment in the tip box,  shall be treated as a portion of the wage received from the employer, the tips to be collected by the firm in this manner,  should become subject to withholding during their distribution among the personnel. 
 
Kindly be informed, provide the pertinent responses regarding the issues that concern your Directorate, and kindly inform the taxpayer, together with our written opinion.
 
 
(Ruling issued by the Istanbul Tax Department dated 08.04.2008, and numbered B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-61)