Vergi mevzuatına ilişkin çeşitli hükümler yanında çocuk yardımı, çeyiz ve konut desteği gibi düzenlemeleri de içeren 6637 sayılı "Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun", 7 Nisan 2015 tarihli Resmi Gazete'de yayımlandı.

Söz konusu Kanun'un vergi mevzuatına ilişkin düzenlemelerine ilişkin açıklamalarımız aşağıda dikkatinize sunulmaktadır:

A. Nakdi sermaye artışlarında faiz indirimi

6637 sayılı Kanun'un 8. maddesiyle sermaye şirketlerine, nakdi sermaye artışları üzerinden hesaplanan faizin yarısının kurumlar vergisi matrahından indirilmesi imkanı sağlanmakta ve böylelikle nakit sermaye artışlarının teşvik edilmesi hedeflenmektedir.

Söz konusu hüküm 1 Temmuz 2015 tarihinde yürürlüğe girecektir. Konuya ilişkin ayrıntılı açıklamalarımız, Soru ve Cevaplarla Nakit Sermaye Teşviki konulu Makalemizde bulunmaktadır

II. Uluslararası kuruluşlar KDV ve ÖTV istisnası

6637 sayılı Kanun'un 3. maddesi ile Katma Değer Vergisi (KDV) Kanunu'nun geçici 26. maddesinin 1. fıkrasında değişiklik yapılmış ve söz konusu maddeye bir fıkra eklenmiştir. 4. maddeyle ise Özel Tüketim Vergisi (ÖTV) Kanunu'nun 6. maddesinin birinci fıkrasına yeni bir hüküm eklenmiştir.

Bu değişikliklerle uluslararası kuruluşlar ve bunların mensuplarının yararlanacağı KDV ve ÖTV istisnalarının kapsamı genişletilmektedir. Buna göre ev sahibi hükümet anlaşmaları veya ülkemizin taraf olduğu diğer anlaşmalar çerçevesinde Türkiye'de faaliyet gösteren uluslararası kuruluşlar ve söz konusu kuruluşların T.C. vatandaşı olmayan yönetici kadrolarındaki mensupları maddelerde düzenlenen KDV ve ÖTV istisnalarından yararlanabileceklerdir.

III. Boru hattı projeleri KDV istisnası

6637 sayılı Kanun'un 24. maddesi ile KDV Kanunu'na geçici 34. madde eklenmiştir. Söz konusu düzenleme uyarınca, 7 Nisan 2015 tarihinden önce usulüne uygun olarak yürürlüğe giren ve 4586 sayılı Petrolün Boru Hatları ile Transit Geçişine Dair Kanun kapsamında bulunan milletlerarası andlaşma hükümleri çerçevesinde katma değer vergisinden istisna edilmiş olan transit petrol boru hattı projelerinin inşa ve modernizasyonunu gerçekleştirenlere 1 Ocak 2014 tarihinden itibaren yapılan teslim ve hizmetler katma değer vergisinden müstesnadır.

Bu kapsamda yapılan mal teslimleri ve hizmet ifaları nedeniyle yüklenilen vergiler, vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan vergiden indirilir. İndirim yoluyla telafi edilemeyen vergiler, 32. madde hükmü uyarınca istisna kapsamında işlem yapan mükellefin talebi üzerine iade edilir.

Kanun Teklifi'nde bulunmayan bu düzenleme Genel Kuruldaki görüşmeler sırasında Kanun'a eklenmiştir.

IV. Elektronik tebligatın yapılma zamanı

2010 yılında 6009 sayılı Kanun ile Vergi Usul Kanunu'na "Elektronik ortamda tebliğ" başlıklı 107/A maddesi eklenmişti. Söz konusu madde, tebligatın, tebliğe elverişli elektronik bir adres vasıtasıyla elektronik ortamda da yapılabilmesine ilişkin düzenlemeler içermekteydi.

6637 sayılı Kanun'un 5. maddesi ile yukarıdaki düzenlemeye elektronik ortamda tebligatın yapılma zamanı ile ilgili bir hüküm eklenerek bu konu açıklığa kavuşturulmakta ve 7201 sayılı Tebligat Kanunu ile paralellik sağlanmaktadır.

Buna göre elektronik ortamda tebligat, muhatabın elektronik adresine ulaştığı tarihi izleyen 5. günün sonunda yapılmış kabul edilecektir.

V. Elektronik yoklama

6637 sayılı Kanun'un 6. maddesiyle Vergi Usul Kanunu'na "Elektronik yoklama" başlıklı 132/A maddesi eklenmiştir. Bu düzenleme ile yoklama faaliyetlerinin de elektronik ortamda yürütülebilmesi ve yoklama fişlerinin elektronik ortamda oluşturulmasının önü açılmaktadır.

İlgili hüküm uyarınca, yoklama yerinde yoklama fişiyle aynı mahiyette olan elektronik yoklama fişi de düzenlenebilecektir. Bu fiş yoklama yapılan kişi veya yetkili adamı tarafından elektronik imza araçlarıyla imzalanabilecektir. Elektronik imza araçlarının kullanılmaması durumunda ise şekil ve içeriği Maliye Bakanlığı tarafından belirlenecek ve elektronik yoklamayı temsil eden bir form da imzalattırılabilecektir.

Maddede ayrıca elektronik yoklama uygulamasının usul ve esaslarını belirleme konusunda Maliye Bakanlığına yetki verilmektedir.

A. E-fatura ve e-defter uygulamasının kapsamı genişletilmiştir.

14 Aralık 2012 tarihli Resmi Gazete'de yayımlanan 421 sıra numaralı VUK Genel Tebliği ile bazı mükelleflere elektronik fatura kullanma ve elektronik defter tutma zorunluluğu getirilmiştir.

Buna göre;

• Madeni yağ lisansına sahip olan mükellefler ile
• Özel Tüketim Vergisi Kanunu'na ekli (III) sayılı listedeki malları (kolalı gazoz, alkollü içki, tütün ve tütün mamulleri) imal veya ithal edenlerin,

elektronik fatura düzenleme ve elektronik defter tutma zorunluluğu bulunmaktadır. Ayrıca yukarıda sayılan mükelleflerden mal alan bazı mükellefler de uygulama kapsamına alınmıştır.

4 Nisan 2015 tarihli Resmi Gazete'de yayımlanan 448 sıra numaralı VUK Genel Tebliği ile uygulamanın kapsamı genişletilmektedir.

Buna göre, elektronik fatura ve elektronik defter uygulamasına geçme zorunluluğu getirilen mükellefler; tam bölünme, birleşme (devralma şeklinde birleşme ve yeni kuruluş şeklinde birleşme) veya tür (nev'i) değişikliğine gitmeleri halinde devrolunan veya birleşilen tüzel kişi mükellefler ile tam bölünme veya tür (nev'i) değişikliği sonucunda ortaya çıkan yeni tüzel kişi mükellefler elektronik fatura uygulamasına geçmek ve elektronik defter kullanmak zorundadır.

Uygulamalara geçme süresi hiçbir koşulda işlemin ticaret siciline tescil tarihini izleyen ayın başından itibaren 3 ayı geçemeyecektir.

B. Elektronik fatura uygulamasına kayıtlı mükellefler tarafından düzenlenen kağıt faturaların yaptırımı değiştirilmiştir.

421 sıra numaralı VUK Genel Tebliği'nde, elektronik fatura uygulamasına dâhil olma zorunluluğu getirilen mükelleflerin elektronik fatura uygulamasına kayıtlı olan diğer mükelleflere kâğıt ortamında fatura düzenleyemeyecekleri, düzenlemeleri halinde kâğıt ortamında düzenlenen bu faturaların hiç düzenlenmemiş sayılacağına ilişkin hüküm bulunuyordu.

448 sıra numaralı VUK Genel Tebliği ile bu hüküm uygulamadan kaldırılmıştır. Konu ile ilgili yeni düzenlemeye, 397 sıra numaralı VUK Tebliği'nde değişiklikler yapan 447 sıra numaralı Tebliğ'de yer verilmiştir. Buna göre e-fatura yerine kağıt fatura düzenlenmesi durumunda, faturanın yok sayılması yerine, VUK uyarınca gerekli cezaların tatbik edileceği hükmü eklenmiştir.

Tebliğ'in ilgili bölümü şöyledir: "Elektronik fatura uygulamasına dâhil olan mükelleflerin elektronik fatura uygulamasına kayıtlı olan diğer mükelleflere düzenleyecekleri faturaların elektronik fatura olması zorunludur. Bu zorunluluğa uymayan mükellefler hakkında Vergi Usul Kanunu'nda öngörülen cezai hükümler uygulanacaktır."

C. Entegrasyon izni iptal edilenlerin özel entegrasyon yöntemini kullanabilmelerine olanak sağlanmıştır.

421 sıra numaralı Tebliğ'de; bilgi işlem sistemlerinin entegrasyonu yöntemiyle elektronik fatura uygulamasından yararlanan mükelleflerin, sistemlerini kesintisiz 7 gün 24 saat fatura ve ilgili mesajları alabilir ve gönderebilir halde açık tutmak zorunda olduklarına dair düzenleme yer almaktaydı. İlgili bölümde ayrıca mücbir sebepler dışında bu zorunluluğa uymayan mükelleflerin entegrasyon izinlerinin iptal edileceği ve elektronik fatura uygulamasını sadece portal yöntemiyle kullanabilecekleri belirtilmekteydi.

448 sıra numaralı VUK Genel Tebliği ile bilgi işlem sistemlerinin entegrasyonu yöntemi ile uygulamadan yararlanan mükelleflerin entegrasyon izinlerinin iptali halinde, elektronik fatura uygulamasını portal yöntemi dışında özel entegrasyon yöntemi ile de kullanabilmelerine olanak sağlanmıştır.