Yüksek öğrenim kurumunda yürütülen Ar-Ge faaliyetinde çalışan geçici ve sözleşmeli personelin 5746 sayılı Kanunda yer alan teşviklerden yararlanıp yararlanamayacağı

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI

(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)

İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eki dilekçenizde; Avrupa Birliği’nin 7 nci Çerçeve Programı kapsamında enstitünüzde yürütülmekte olan çeşitli Ar-Ge projelerinde, üniversiteniz dışından proje süresi ile sınırlı olarak çalışacak ve proje kaynaklarından ücret alacak geçici ve sözleşmeli personelin 5746 sayılı Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunda yer alan teşviklerden yararlanıp yararlanamayacağı hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

             12.03.2008 tarih ve 26814 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 5746 sayılı Araştırma Ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesi Hakkında Kanunun “Tanımlar” başlıklı 2 nci maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendinde; “(5904 sayılı Kanunun 27 inci maddesiyle eklenen bent. Yürürlük; 01.08.2009) Kamu personeli: 10/12/2003 tarihli ve 5018 sayılı Kamu Mali Yönetimi ve Kontrol Kanununun eki (I), (II), (III) ve (IV) sayılı cetvellerde yer alan kamu idarelerinde, il özel idareleri ve belediyeler ile bunlara bağlı kuruluşlarda, üyelerinin tamamı köylerden oluşan birlikler dışındaki mahalli idare birliklerinde, döner sermayeli kuruluşlarda, kanunla kurulan fonlarda, kefalet sandıklarında, kamu iktisadi teşebbüsleri ve bağlı ortaklıkları ile 5018 sayılı Kanun kapsamı dışındaki özel bütçeli kamu idarelerinde çalışan memurlar ile diğer kamu görevlilerini ve diğer personeli (Bu kamu görevlilerinin ilgili mevzuat kapsamında sahip oldukları özlük haklarına sahip olmayanlardan geçici olarak ve proje süresiyle sınırlı olarak istihdam edilenler bu Kanun uygulamasında kamu personeli sayılmaz.)” hükmüne yer verilmiştir.

             Öte yandan, “İndirim, istisna, destek ve teşvik unsurları” başlıklı 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında; “Gelir vergisi stopajı teşviki: Kamu personeli hariç olmak üzere teknoloji merkezi işletmelerinde, Ar-Ge merkezlerinde, kamu kurum ve kuruluşları ile (5904 sayılı Kanunun 28 inci maddesiyle değişen ibare. Yürürlük; 01.08.2009) kanunla kurulan veya teknoloji geliştirme  projesi  anlaşmaları  kapsamında  uluslararası  kurumlardan  ya  da kamu kurum ve kuruluşlarından Ar-Ge projelerini desteklemek amacıyla fon veya kredi kullanan vakıflar(*) tarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen ya da TÜBİTAK tarafından yürütülen Ar-Ge ve yenilik projelerinde, teknogirişim sermaye desteklerinden yararlanan işletmelerde ve rekabet öncesi işbirliği projelerinde çalışan Ar-Ge ve destek personelinin; bu çalışmaları karşılığında elde ettikleri ücretlerinin doktoralı olanlar için yüzde doksanı, diğerleri için yüzde sekseni gelir vergisinden müstesnadır.” hükmü, dördüncü fıkrasında da; “Bu kanun kapsamındaki her türlü Ar-Ge ve yenilik faaliyetleri ile ilgili olarak düzenlenen kâğıtlardan damga vergisi alınmaz.” hükmü yer almaktadır.

            Diğer tarafan, “Uygulama ve Denetim Esasları” başlıklı 4 üncü maddesinin beşinci fıkrasında; “Bu Kanun kapsamındaki indirim, istisna, destek ve teşviklerden yararlananlar; 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunun 89 uncu maddesinin birinci fıkrasının (9) numaralı bendi, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi ve 29/1/2004 tarihli ve 5084 sayılı Yatırımların ve İstihdamın Teşviki ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanunun aynı mahiyetteki hükümlerinden ayrıca yararlanamazlar.” hükmüne yer verilmiştir.

            Konuya ilişkin açıklamaların yer aldığı 1 Seri No.lu 5746 Sayılı Kanun Genel Tebliğinin “3.2 Uygulamanın Başlangıcı” başlıklı bölümünde; “Gelir vergisi stopajı teşviki uygulaması 01/04/2008 tarihinden itibaren yürürlüğe girmiştir. Teşvik uygulamasından bu Kanun uyarınca yayımlanan “Araştırma ve Geliştirme Faaliyetlerinin Desteklenmesine İlişkin Uygulama ve Denetim Yönetmeliği”nde yer alan usul ve esaslar çerçevesinde yararlanılacaktır.

            Bu nedenle anılan yönetmelikte yer alan hükümler çerçevesinde;

            -Ar-Ge merkezlerinde, Ar-Ge merkezi belgesinin düzenlendiği,

            -Rekabet öncesi işbirliği projelerinde, proje sözleşmesinin yürürlüğe girdiği,

            -Teknoloji merkezi işletmelerinde, Ar-Ge ve yenilik projesinin onaylandığı,

            -Teknogirişim sermaye desteklerinde, kamu idaresi tarafından iş planının onaylandığı,

            -Kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan vakıflar tarafından veya uluslararası fonlarca desteklenen ya da TÜBİTAK tarafından yürütülen Ar-Ge ve yenilik projelerinde, destek karar yazısının düzenlendiği veya proje sözleşmesinin yürürlüğe girdiği,

            tarihten itibaren gelir vergisi stopajı teşvikinden yararlanılabilecektir……” açıklamalarına yer verilmiştir.

            Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; Avrupa Birliği’nin 7 nci Çerçeve Programı kapsamında enstitünüzde yürütülmekte olan çeşitli Ar-Ge projelerinin 5746 sayılı Kanun ve ilgili yönetmelik kapsamındaki Ar-Ge projelerinden olması halinde, söz konusu projelerde üniversiteniz dışından proje süresi ile sınırlı olarak çalışacak ve proje kaynaklarından ücret alacak geçici ve sözleşmeli personele yönetmelik ve tebliğde belirlenen esaslar çerçevesinde münhasıran Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ilişkin görevleri ile ilgili olarak yapılan ücret ödemeleri için, (doktoralı olanların ücretleri için yüzde doksanı, diğerleri için yüzde sekseni) gelir vergisi stopaj teşvikinden yararlanılması mümkün bulunmaktadır.

            Öte yandan, 488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde; “Bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı kâğıtlar Damga Vergisine tabidir. Bu Kanundaki kâğıtlar teriminin, yazılıp imzalanmak veya imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade eder.” hükmü yer almıştır.

             Aynı kanuna ekli (1) sayılı tablonun IV/1-(b) fıkrasında; Maaş, ücret, gündelik, huzur hakkı, aidat, ihtisas zammı, ikramiye, yemek ve mesken bedeli, harcırah, tazminat ve benzeri her ne adla olursa olsun hizmet karşılığı alınan paralar (avans olarak ödenenler dâhil) için verilen makbuzlar ile bu paraların nakden ödenmeyerek kişiler adına açılmış veya açılacak cari hesaplara nakledildiği veya emir ve havalelerine tediye olunduğu takdirde nakli veya tediyeyi temin eden kâğıtların binde 6,6 nispetinde Damga Vergisine tabi olduğu, belirtilmiştir.

            3 Seri No.lu 5746 Sayılı Kanun Genel Tebliği’nin “Ar-Ge ve Yenilik Faaliyeti ile İlgili Damga Vergisi İstisnası Uygulaması” başlıklı bölümünün alt bendinde yer alan “Uygulama Esasları” bölümünde; 5746 sayılı Kanunun 3üncü maddesinin (4) numaralı fıkrası uyarınca, bu Kanun ve ilgili yönetmelikte kapsam ve sınırları belirtilen Ar-Ge ve yenilik faaliyetleri ile ilgili olarak düzenlenen kağıtların damga vergisinden müstesna olduğu, bu çerçevede, Kanun ve yönetmelik kapsamındaki Ar-ge ve yenilik faaliyetlerinde istihdam edilen personele münhasıran bu görevleri ile ilgili olarak yapılan ücret ödemeleri nedeniyle düzenlenen kağıtlara da istisna uygulanacağı, “3.2. İstisna Uygulanmasının Başlangıcı” başlıklı bölümünde de; 01.04.2008 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere yürürlüğe giren 5746 sayılı Kanun ve bu Kanunun uygulama usul ve esaslarını düzenleyen ilgili yönetmelik çerçevesinde; Kamu kurum ve kuruluşları ile kanunla kurulan vakıflar tarafından desteklenen veya TÜBİTAK tarafından yürütülen Ar-Ge ve yenilik projelerinde, bu projelere yönelik destek karar yazısının düzenlendiği veya proje sözleşmesinin yürürlüğe girdiği tarihten itibaren Ar-Ge ve yenilik faaliyeti ile ilgili olarak düzenlenen kağıtlara damga vergisi istisnasının uygulanabileceği, açıklamalarına yer verilmiştir.

            Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, Avrupa Birliğinin 7 nci Çerçeve Programı kapsamında enstitünüzde yürütülmekte olan çeşitli Ar-Ge projelerinin 5746 sayılı Kanun ve ilgili yönetmelik kapsamındaki Ar-Ge projelerinden olması halinde, söz konusu projelerde üniversiteniz dışından proje süresi ile sınırlı olarak çalışacak ve proje kaynaklarından ücret alacak geçici ve sözleşmeli personele tebliğde belirlenen esaslar çerçevesinde münhasıran Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerine ilişkin görevleri ile ilgili olarak yapılan ücret ödemeleri nedeniyle düzenlenen kağıtlara damga vergisi istisnası uygulanması gerekmektedir.

            Bilgi edinilmesini rica ederim.

.

(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.