Vergi sistemimizde geçmişten günümüze kadar bazı mükellef gruplarının vergi yükünü azaltmak, bazı sektörleri teşvik etmek, vergi yönetimini kolaylaştırmak gibi ekonomik, mali, siyasal ve sosyal nedenlerle muafiyet, istisna ve indirimlere yer verilmiştir. Bu bağlamda 6770 sayılı Kanun’un 29. maddesiyle Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32. maddesine küçük ve orta büyüklükteki işletmelerin (KOBİ) birleşmelerinde kurumlar vergisi oranının indirimli uygulanmasına ilişkin olarak beşinci fıkra eklenmiştir. Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmelerin Tanımı, Nitelikleri ve Sınıflandırılması Hakkında Yönetmelikte, küçük ve orta büyüklükte işletme (KOBİ), ikiyüzelli kişiden az yıllık çalışan istihdam eden ve yıllık net satış hasılatı veya mali bilançosundan herhangi biri kırk milyon Türk Lirasını aşmayan ve anılan Yönetmelikte mikro işletme, küçük işletme ve orta büyüklükteki işletme olarak sınıflandırılan ekonomik birimler veya girişimler olarak tanımlanmıştır.

6770 sayılı Kanunla yapılan bu yasal düzenleme ile Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32. maddesinin beşinci fıkrası hükümleri kapsamında, KOBİ’lerin münhasıran üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına kurumlar vergisi oranının indirimli olarak uygulanabilmesine imkan sağlanmıştır. Söz konusu uygulamadan yararlanmak için;

a) Birleşmenin, anılan Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 19. maddesinin birinci fıkrasında yer alan devir şartlarını taşıması,

b) Birleşen kurumların KOBİ niteliğinde olması,

c) Birleşen kurumların devir tarihi itibarıyla sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumlardan olması şarttır.

Bu şartların sağlanmaması durumunda kurumlar vergisi oranının indirimli olarak uygulanabilmesi mümkün değildir. Örneğin bir kurum, 250’den az işçi çalıştırmakla birlikte, bir önceki hesap döneminin sonu itibarıyla yıllık net satışları ve net aktif toplamının her ikisi de kırk milyon TL’den fazla ise KOBİ kapsamında değerlendirilmeyecek ve dolayısıyla indirim uygulaması için gerekli olan şartları sağlamadığından,kurumlar vergisi oranının indirimli uygulanmasından yararlanamayacaktır.

İndirimli kurumlar vergisi oranı uygulaması birleşmenin gerçekleştiği dönem dahil olmak üzere en fazla toplam 3 hesap dönemi geçerli olacak ve zarar olması durumunda ertelenemeyecektir. Diğer taraftan, üretim faaliyetleri dışında elde edilen kazançlar için kurumlar vergisi oranı indirimli olarak uygulanmayacaktır.

Ayrıca yapılan bu yasal düzenleme ile Bakanlar Kuruluna Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 19. maddesine uygun olarak birleşen üretim şirketlerine süreli olarak indirimli kurumlar vergisi oranı belirleme yetkisi verilmektedir. Bakanlar Kurulu, oran belirleme yetkisini ayrım yapmadan kullanabileceği gibi, kimya sektörü, ilaç sektörü, inşaat sektörü vb. için ayrı ayrı; veya iş kolları, üretim alanları, bölgeler, hesap dönemleri itibarıyla ya da orta ve yüksek teknolojili ürün üreten veya imalatçı ihracatçı kurumlar için ayrı ayrı veya birlikte farklılaştırmaya yetkilidir. Ancak Bakanlar Kurulu, yapılan bu yasal düzenleme ile kendisine verilen bu yetkiyi (oran belirleme yetkisini) işbu yazı tarihi itibariyle henüz kullanmamıştır. Mehmet Yücel Yaklaşım / Mayıs 2017 / Sayı: 293

Yukarıda yer verilen açıklamalar, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir. Özdoğrular smmm ltd. şti./ www.ozdogrular.com, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz. Mevzuatın sık değiştirilen ve farklı anlayışlarla yorumlanabilen yapısı nedeniyle, herhangi bir konuda uygulama yapılmadan önce konunun uzmanlarından profesyonel yardım alınmasını tavsiye ederiz.