Tevkif yoluyla ödenen vergilerin beyanname üzerinden hesaplanan vergiye mahsubu sonrası kalan kısmının mahsuben iade işleminin, aranan tüm belgelerin tamamlanması koşuluyla yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği tarih itibariyle yapılması gerektiği hk.

Daireniz (…) vergi kimlik numarasında kayıtlı (…) İnşaat İş Makinaları İth. İhr. San. ve Tic. Ltd. Şti. 30.06.2008 tarihinden itibaren ikamet amaçlı binaların inşaatı faaliyetinde bulunduğu, yasal süresi içerisinde vermiş olduğu 2016 yılı Kurumlar Vergisi Beyannamesinde, beyan edilen vergi matrahı üzerinden hesaplanan kurumlar vergisinden yıl içinde tevkif yoluyla kesilen vergilerin mahsubundan artakalan 16.827,59 TL, 16.827,47 TL ve 1.092,64 TL kurumlar vergisinin iade/mahsup işlemini 31.07.2017 tarih ve 23246 sayılı, 06.09.2017 tarih ve 25205 sayılı ve 02.10.2017 tarih ve 26939 sayılı iade talep dilekçeleri ile talep ettikleri,

Dairenizce iade talep dilekçelerinin incelenmesi ve Geksis Kontrol Raporunda da çıkan hatalar doğrultusunda ödevli şirkete iadeye ilişkin eksikliklerin giderilmesi amacıyla 24.11.2017 tarih ve E.140785 sayılı yazı yazılarak 15 günlük süre verildiği, e-tebliğ kapsamında ödevli şirkete 29.11.2017 tarihinde tebliğ edilmesine rağmen anılan sürede yazınıza cevap verilmediğinden iade talep dilekçelerinin dairenizce reddedildiği,

Daha sonra 22.12.2017 tarihinde 24.11.2017 tarih ve E.140785 sayılı yazınıza cevap verilerek ve 25.12.2017 tarihinde Kurumlar Vergisi Beyannamelerinin dördüncü kez düzenlenmesi suretiyle tahakkuk ettirildiği ve Geksis Kontrol Raporunun yeniden oluşturulmasıyla 28.12.2017 tarih ve 382747 sayılı iade/mahsup talep dilekçelerinin de yeniden dairenize gönderildiği, bu süre zarfında ödevli şirketin süresinde belgelerini ibraz etmemesinden dolayı yapılamayan mahsup işlemi nedeniyle 7020 sayılı Kanun kapsamında yapılan tecilin 1. ve 2. taksitleri süresinde ödenemediğinden tecil dosyasının iptal edildiği,

Mükellefin 28.12.2017 tarihli iade/mahsup talebine istinaden Dairenize ibraz ettiği belgelerin incelenmesi neticesinde; ödevli şirketin dört adet yapım işine ait belgeleri sunduğu, bunlardan bir tanesinin 2015 yılında bittiği için 2016 yılına sirayet etmediği, iki tanesine ait sözleşmelerin ibraz edilen belgeler arasında bulunmadığı, kalan bir adet işe ait sözleşmenin damga vergisi tahakkukunun bulunmadığının tespit edildiği, sayılan eksiklikler nedeniyle iade/mahsup işleminin yapılamadığı ve 05.01.2018 tarih 6491 sayılı yazınızla ödevli şirkete eksikliklerin giderilmesi için yeniden 15 gün süre verildiği,

Dairenizce iade/mahsup işlemi yapılabilecek aşamaya geldiğinde; mahsup tarihinin hangi tarih olacağı konusunda tereddüt oluştuğu,

belirtilerek konu hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

Bilindiği üzere; 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “Yurt içinde kesilen vergilerin mahsubu” başlıklı 34. maddesinde;

“(1) Beyannamede gösterilen kazançlardan, Kanunun 15. maddesinin birinci fıkrasına ve 30. maddesinin birinci ve ikinci fıkralarına göre kaynağında kesilmiş olan vergiler (hayat sigorta şirketlerinde matematik karşılıkların yatırıma yönlendirilmesinden elde edilen kazanç ve iratlar üzerinden yapılan kesintiler dahil), beyanname üzerinden hesaplanan kurumlar vergisinden mahsup edilir.

…

(5) Bu maddede belirtilen sınırlar dahilinde mahsup edilecek vergiler, beyanname üzerinden hesaplanan kurumlar vergisinden fazla olduğu takdirde bu durum vergi dairesince mükellefe yazı ile bildirilir. Aradaki fark, mükellefin söz konusu yazıyı tebellüğ tarihinden itibaren bir yıl içinde başvurusu halinde kendisine iade olunur. Bir yıl içinde başvurmayan mükelleflerin bu farktan doğan alacakları düşer.

(6) Maliye Bakanlığı; iadeyi mahsuben veya nakden yaptırmaya, inceleme raporuna, yeminli malî müşavir raporuna veya teminata bağlamaya ve iade için aranılacak belgeleri belirlemeye yetkilidir. Bu yetki; kazanç türlerine, iade şekillerine, geliri elde edenin veya ödemeyi yapanın hukukî statüsüne göre ayrı ayrı kullanılabilir.

(7) Mahsuben iade işlemi, aranan tüm belgelerin tamamlanması şartıyla, yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği tarih itibarıyla yapılır. İkmalen veya re'sen yapılan tarhiyatlarda mahsup işlemi, mahsup talebine ilişkin dilekçe ve eklerinin eksiksiz olarak vergi dairesi kayıtlarına girdiği tarih esas alınarak yapılır. Aranan belgelerin tamamlanması aşamasında yapılan tahsilatlar yönünden düzeltme yapılmaz.

...” hükümleri yer almaktadır.

Diğer taraftan; konuya ilişkin olarak yayımlanan 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin “Kesilen Vergilerin Beyanname Üzerinden Mahsubu” başlıklı 34.5 bölümünde;

“...Kesinti yoluyla ödenen vergilerin mahsuben iade işlemi, aranan tüm belgelerin tamamlanması şartıyla, yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği tarih itibarıyla yapılacaktır. İkmalen veya re'sen yapılan tarhiyatlarda mahsup işlemi, mahsup talebine ilişkin dilekçe ve eklerinin eksiksiz olarak vergi dairesi kayıtlarına girdiği tarih esas alınarak yapılacaktır. Aranan belgelerin tamamlanması aşamasında yapılan tahsilatlar yönünden ise düzeltme yapılmayacaktır.”

açıklamalarına yer verilmiştir.

Öte yandan; konuya ilişkin yayımlanan 252 Seri No.lu Gelir Vergisi Tebliğinin “1.3.1. Mahsup Yoluyla İade” başlıklı bölümünde;

“Tevkif yoluyla kesilen vergilerin yıllık beyannamedeki mahsuplar sonunda kalan kısmının diğer vergi borçlarına mahsup talebi tutarına bakılmaksızın, inceleme raporu ve teminat aranılmadan yerine getirilir.

Bunun için mahsup talebinin dilekçe (Ek: 2 Dilekçe Örneği) ile yapılması ve yıl içinde yapılan tevkifatlara ilişkin tablonun (Ek: 1) dilekçe ekinde yer alması gerekmektedir. Söz konusu tablonun daha önce yıllık beyanname ekinde yer almış olması halinde, mahsup dilekçesi yeterli olacaktır. Mahsup dilekçesi ve ilgili tablonun ibraz edilmiş olması kaydıyla, mükelleflerin vergi borçlarına ilişkin mahsup talepleri yıllık beyannamenin verildiği tarih esas alınarak yerine getirilir.” açıklamaları yer almaktadır.

Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre; tevkif yoluyla ödenen vergilerin beyanname üzerinden hesaplanan vergiye mahsubu sonrası kalan kısmının mahsuben iade işleminin, aranan tüm belgelerin tamamlanması koşuluyla yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği tarih itibariyle yapılması gerekmektedir.