Bu yazımızda bir değişiklik yapalım ve sorumuzun cevabını yazımızın hemen başında verelim. Cevabımız maalesef “Hayır”. Şimdi cevabımızı biraz daha açalım...

Kurumlar Vergisi Kanunu Ne Diyor?
Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 33.maddesinde "Yurt Dışında  Ödenen Vergilerin Mahsubu" aşağıdaki gibi açıklanmıştır:

“1. Yabancıülkelerde elde edilerek Türkiye'de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilen kazançlardan mahallinde ödenen kurumlar vergisi ve benzeri vergiler, Türkiye'de bu kazançlar üzerinden tarh olunan kurumlar vergisinden indirilebilir.

(…)

4. Yurt dışı kazançlar üzerinden Türkiye'de tarh olunacak vergilere mahsup edilebilecek tutar, hiçbir surette yurt dışında elde edilen kazançlara Kanun’un 32. maddesinde belirtilen kurumlar vergisi oranının uygulanmasıyla bulunacak tutardan fazla olamaz.”

Bununla birlikte, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nin “33.3. Mahsup edilebilecek yurt dışı vergilerin sınırı” başlıklı kısmında “Diğer yandan, yurt dışında elde edilen kazançların kurumlar vergisinden istisna edilmiş olması halinde, bu kazançlar üzerinden yurt dışında ödenen vergilerin yurt içinde hesaplanan kurumlar vergisinden mahsup edilmesi mümkün değildir.” açıklaması yapılmıştır.

Yukarıda belirtilen Kanun hükümlerine bakıldığında, belli şartlar altında yurt dışında elde edilen ve Türkiye’de istisna edilmeyen kazançlar için yurt dışında ödenen vergilerin Türkiye’de hesaplanacak kurumlar vergisinden mahsup edilebileceği; ancak aksi durumda mahsup edilemeyeceği anlaşılıyor.

Örnek Verelim…

Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle, iş yeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye'de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi ve veri saklama hizmeti alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmeleri ve Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançların %50'lik kısmı kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapılabiliyor.

Bu kapsamda, tam mükellef X A.Ş, 2015 yılında “B”ülkesi mukimi “U”şirketine yazılım hizmeti ifasında bulunmuş olup, ilgili hizmete ait kazancın %50’si Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10/ğ maddesi gereğince kurumlar vergisinden istisnadır. X A.Ş’nin 2015 takvim yılına ilişkin faaliyet sonuç bilgileri aşağıdaki gibi olup, kurumlar vergisi hesaplaması yapılmıştır.

*Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10/ğ maddesi gereğince Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye'de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan yazılım hizmetinden elde edilen kazancın %50’si kurumlar vergisinden istisnadır.

**Kurumlar vergisinden istisna olan tutara isabet eden vergiler mahsup edilememekte olup, ayrıca yurt dışında elde edilen kazançlar için ödenen vergilerin, ilgili kazançlara %20 kurumlar vergisi oranının uygulanması sonucu bulunacak tutarı aşan kısmı mahsup işleminde kullanılamamaktadır.

Özetleyelim…

Kurumlar vergisi ve gelir vergisi matrahının hesaplanmasında istisna gelirler üzerinden kesinti yolu ile ödenen vergiler, diğer kazançlar üzerinden hesaplanan vergilerden mahsup edilememektedir.

Yurt dışından ödenen ve Türkiye’de mahsup edilecek olan vergilerin, yurt dışı kazançlarına %20 kurumlar vergisi oranının uygulanmasıyla bulunacak tutardan fazla olamayacağı hükme bağlanmıştır.

Yurt dışından ödenen vergilerin kurumlar vergisinden öncelikle mahsup edilmesi ve artan tutarın bulunması halinde, yurt içinde kesinti suretiyle ödenen vergiler ve geçici verginin mahsup edilmesi gerekir. Altar Çalışaneller/http://kpmgvergi.com

Bu makalede yer alan açıklamalar, yazarının konu hakkındaki kişisel görüşünü yansıtmaktadır. Makaledeki bilgi ve açıklamalardan dolayı Özdoğrular smmm ltd. şti /Mehmet Özdoğru ve/veya ozdogrular.com./com.tr' ye sorumluluk iddiasında bulunulamaz. Mevzuatın sık değiştirilen ve farklı anlayışlarla yorumlanabilen yapısı nedeniyle, herhangi bir konuda uygulama yapılmadan önce konunun uzmanlarından profesyonel yardım alınmasını tavsiye ederiz.