20.06.2015 tarihli Resmi Gazetede yayımlanan;

• 453 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’yle, elektronik yoklamaya ilişkin düzenlemeler yapılmış,
• 454 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’yle, e-Fatura ve e-Defter uygulamalarının kapsamı genişletilmiş ve ayrıca ihracat işlemlerinde e-Fatura uygulamasına ilişkin usul ve esaslar tanımlanmış,
• 455 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’yle, vadesi geçtiği halde ödenmemiş olan vergi ve cezaların açıklanmasına ilişkin açıklamalar yapılmıştır.

Tebliğlerde yapılan düzenleme ve açıklamalar aşağıda özetlenmiştir.

1. Elektronik Yoklamayla İlgili Düzenlemeler

453 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği’yle, yoklama işleminin elektronik ortamda yapılması öngörülmüş ve elektronik yoklamaya ilişkin düzenlemeler yapılmıştır. Düzenleme sonucunda, kâğıt ortamında oluşturulan yoklama fişinin yerini de e-yoklama fişi almıştır.

Yapılan düzenlemelere göre;

• E-yoklama fişleri, yoklamaya yetkililer tarafından yoklama faaliyetinin amaç ve içeriğine göre belirlenmiş iş kuralları çerçevesinde, mobil cihazlar aracılığıyla elektronik ortamda oluşturulacak,
• Yoklama sırasında tespit edilen hususlar, nezdinde yoklama yapılana veya yetkilisine mobil cihaz ekranında ön izleme yaptırılmak suretiyle okutulacak ve doğruluğu noktasında karşılıklı olarak mutabık kalınması halinde;

a) Nezdinde yoklama yapılanın elektronik imza aracı bulunması durumunda; nezdinde yoklama yapılan kişi veya yetkilisi tarafından elektronik imza aracı kullanılarak e-yoklama fişi imzalanacak,

b) Nezdinde yoklama yapılanın elektronik imza aracı bulunmaması durumunda; yoklamaya ilişkin özet bilgilerle benzersiz kodun üzerine yazıldığı e-yoklama imza formu, tarih yazılmak suretiyle yoklamaya yetkililer ve nezdinde yoklama yapılan kişi veya yetkilisi ile birlikte karşılıklı olarak ıslak imza ile imzalanacaktır.

Bu şekilde nezdinde yoklama yapılan veya yetkilisi tarafından imzalanan e-yoklama fişi yoklamaya yetkililer tarafından elektronik ortamda onaylanarak imzalanma süreci tamamlanacaktır.

E-yoklama fişinin düzenlenmesi sırasında, nezdinde yoklama yapılan veya yetkilisi bulunmaz veya imzadan imtina ederlerse bu durum mobil cihaz üzerinde ve e-yoklama imza formunda kayıt altına alınacaktır.

Tebliğde;

• E-yoklama fişinin, internet vergi dairesi üzerinde yer alan “Elektronik Yoklama Görüntüleme” menüsünden görüntülenebileceği ve çıktısının alınabileceği,
• Bağlı bulunulan vergi dairesine başvurulması halinde kağıt ortamında bir örneğinin de verilebileceği,

belirtilmiştir.

Yoklama faaliyetinin her hangi bir nedenle elektronik ortamda yapılamaması halinde, yoklama fişi daha önce olduğu gibi kağıt ortamında düzenlenecektir.

Elektronik Yoklama Sisteminin uygulanmasına 01.09.2015 tarihinde başlanılacaktır.

2. E-Defter ve E- Fatura Kullanma Zorunluluğu Getirilen Mükelleflerle İlgili Düzenlemeler

454 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğiyle, 421 sıra no.luTebliğ ile zorunluluk getirilen mükelleflere ilave olarak aşağıda sayılan mükelleflere elektronik defter tutma ve e-fatura uygulamasına geçme zorunluluğu getirilmiştir.

• 2014 veya müteakip hesap dönemleri brüt satış hasılatı 10 Milyon TL ve üzeri olan mükellefler.
• 06.06.2002 tarihli ve 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu’na ekli I sayılı listedeki malların imali, ithali, teslimi vb. faaliyetleri nedeniyle Enerji Piyasası Düzenleme Kurumu (EPDK)’ndan lisans alan mükellefler. Bayilik lisansı olanlar, münhasıran bu lisansa sahip olmaları nedeniyle bu bent kapsamında değerlendirilmeyecektir.
• Özel Tüketim Vergisi Kanunu’na ekli III sayılı listedeki malları imal, inşa ve ithal eden mükellefler.

Tebliğde yapılan düzenlemeye göre;

• (a) bendindeki şartı, 2014 hesap döneminde sağlayan mükellefler 01.01.2016 tarihinden itibaren, 2015 veya müteakip hesap dönemlerinde sağlayan mükellefler ise ilgili hesap dönemine ilişkin gelir/kurumlar vergisi beyannamesinin verileceği tarihi takip eden hesap döneminin başından itibaren,
• (b) ve (c) bentlerinde sayılanlardan Tebliğin yayım tarihinden önce lisans alan veya mükellefiyet tesis ettirenler 01.01.2016 tarihinden itibaren, Tebliğin yayım tarihinden sonra lisans alan veya mükellefiyet tesis ettirenler ise, lisans aldıkları ya da mükellefiyet tesis ettirdikleri tarihi izleyen hesap döneminin başından itibaren,

elektronik fatura ve elektronik defter uygulamasına geçmek zorundadır. Lisans ya da mükellefiyet tesis tarihi ile izleyen hesap dönemi arasındaki sürenin üç aydan kısa olması halinde isteyen mükellefler bir sonraki hesap döneminin başından itibaren elektronik defter tutabilecekler ve e-Fatura uygulamasına geçebileceklerdir.

Tebliğde ayrıca;

• 5018 sayılı Kamu Malî Yönetimi ve Kontrol Kanunu’na ekli cetvellerde yer alan idare, kurum ve kuruluşlar ile iktisadi kamu kuruluşlarının elektronik fatura uygulamasına geçme ve elektronik defter tutma zorunluluğu bulunmadığı,
• Tebliğ kapsamında elektronik fatura ve elektronik defter uygulamasına geçme zorunluluğu getirilen mükelleflerin; tam bölünme, birleşme (devralma şeklinde birleşme ve yeni kuruluş şeklinde birleşme) veya tür (nev’i) değişikliğine gitmeleri halinde devrolunan veya birleşilen tüzel kişi mükellefler ile tam bölünme veya tür (nev’i) değişikliği sonucunda ortaya çıkan yeni tüzel kişi mükelleflerin de e-Fatura uygulamasına geçmek ve elektronik defter tutmak zorunda oldukları, bu durumda uygulamalara geçme süresi hiçbir koşulda işlemin ticaret siciline tescil tarihini izleyen ayın başından itibaren 3 ayı geçemeyeceği, belirtilmiştir.
  

3. İhracat İşlemlerinde e-Fatura Uygulamasına İlişkin Düzenlemeler

455 sıra no.lu Genel tebliğde yapılan düzenlemeyle, e-Fatura uygulamasına kayıtlı olan mükelleflerden, Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 11. maddesi kapsamındaki mal ihracı ve yolcu beraberi eşya ihracı (Türkiye’de ikamet etmeyenlere KDV hesaplanarak yapılan satışlar) kapsamında fatura düzenleyecek olanların, bahsi geçen faturalarını 01.01.2016 tarihinden itibaren e-fatura olarak düzenlemeleri öngörülmüştür.

Tebliğde, uygulamayla ilgili ayrıntılı düzenlemelere yer verilmemiş, uygulamaya ilişkin usul ve esaslar ile uygulamadan yararlanma yöntemlerinin www.efatura.gov.tr adresinde yayımlanan “e-Fatura Uygulaması Gümrük İşlemleri Kılavuzu” nda ayrıntılı olarak açıklanacağı belirtilmiştir.

4. Vadesi Geçtiği Halde Ödenmemiş Vergi Borcu Olanların İlanı

455 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğiyle, vadesi geçtiği halde ödenmemiş olan vergi borçlarıyla ilgili olarak 2015 yılında yapılacak açıklamaların ayrıntıları belirlenmiştir.

Tebliğe göre;

• 2015 yılında yapılacak açıklamalar, vergi dairelerinde 15.07.2015-14.08.2015 tarihleri arasında, 01.09.2015 tarihinden itibaren ise Gelir İdaresi Başkanlığının internet sitesinde yapılacak,
• Açıklama kapsamına, her bri vergi dairesine 250.000 lira ve daha fazla borcu olan veya bu tutar ve üzerinde kesinleşen vergi ve cezası bulunan mükellefler alınacaktır. pwc

Söz konusu genel tebliğlerin metinlerine aşağıdaki bağlantılar aracılığıyla ulaşabilirsiniz.

• Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Seri No: 453)
• Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Seri No: 454)
• Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Seri No: 455)

Yukarıda yer verilen açıklamalar, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir. Özdoğrular smmm ltd. şti./ www.ozdogrular.com, işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz. Mevzuatın sık değiştirilen ve farklı anlayışlarla yorumlanabilen yapısı nedeniyle, herhangi bir konuda uygulama yapılmadan önce konunun uzmanlarından profesyonel yardım alınmasını tavsiye ederiz.